Вновь созданная в 2011 г. организация, которая по своим показателям может быть отнесена к субъектам малого и среднего предпринимательства, обратилась в органы местного самоуправления за оказанием ей поддержки в рамках реализации муниципальной программы развития субъектов малого и среднего предпринимательства. Данная организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"

В каком порядке полученные ею средства финансовой поддержки в виде субсидий будут учитываться при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в 2011 г. в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ) вновь созданной организацией, которая по своим показателям может быть отнесена к субъектам малого и среднего предпринимательства, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитываются в составе доходов в течение двух лет с даты их получения. Такие доходы отражаются в размере фактически осуществленных расходов за счет этого источника. Это означает, что полученные денежные средства признаются доходом только после осуществления расходов. Одновременно эти суммы отражаются в составе расходов, порядок осуществления которых должен соответствовать условиям получения таких средств.

Если по окончании второго года сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между такими суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого года. Данный порядок учета средств финансовой поддержки при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, применяется независимо от того, какой объект налогообложения используется. При этом организация обязана обеспечить ведение учета сумм указанных средств.

Обоснование: Понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки определяются Законом N 209-ФЗ.

Для целей Закона N 209-ФЗ под субъектами малого и среднего предпринимательства понимаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Законом N 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям (п. 1 ст. 3 Закона N 209-ФЗ).

Вновь созданные организации в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, установленные в п. п. 2 и 3 ч. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ. Это следует из ч. 5 ст. 4 Закона N 209-ФЗ.

К полномочиям органов местного самоуправления по вопросам развития малого и среднего предпринимательства относится создание условий для развития малого и среднего предпринимательства, в том числе формирование и осуществление муниципальных программ развития субъектов малого и среднего предпринимательства с учетом национальных и местных социально-экономических, экологических, культурных и других особенностей. Основание - п. 1 ст. 11 Закона N 209-ФЗ.

Согласно ч. 2 ст. 14 Закона N 209-ФЗ при обращении субъектов малого и среднего предпринимательства за оказанием поддержки субъекты малого и среднего предпринимательства должны представить документы, подтверждающие их соответствие:

- условиям, установленным ст. 4 Закона N 209-ФЗ;

- условиям, предусмотренным муниципальными программами развития субъектов малого и среднего предпринимательства.

В силу ч. 1 ст. 17 Закона N 209-ФЗ оказание финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства может осуществляться в соответствии с законодательством РФ за счет средств местных бюджетов путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, муниципальных гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего предпринимательства.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ (п. п. 1 и 2 указанной статьи).

Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки" (далее - Закон N 23-ФЗ), вступившим в силу с 11 марта 2011 г., п. 1 ст. 346.17 НК РФ был дополнен новыми абзацами. Действие положений п. 1 ст. 346.17 НК РФ (в ред. Закона N 23-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 2 Закона N 23-ФЗ).

Согласно абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ (в ред. Закона N 23-ФЗ) средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Законом N 209-ФЗ, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в данном пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Порядок признания доходов, предусмотренный абз. 4 - 6 указанного пункта, применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств), указанных в абз. 4 - 6 данного пункта (абз. 7 указанного пункта).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.04.2011