Организация осуществляет строительство с привлечением подрядчика. Работы выполняются как в летний, так и в зимний периоды. Договором подряда предусмотрено, что зимнее удорожание определяется согласно ГСНр 81-05-02-2001 и оплачивается круглогодично. Правомерен ли отказ налогового органа в вычете НДС в части цены, приходящейся на коэффициент зимнего удорожания стоимости строительных работ, произведенных в летний период?

Ответ: С учетом сложившейся арбитражной практики отказ налогового органа в вычете НДС в части цены, приходящейся на коэффициент зимнего удорожания стоимости строительных работ, произведенных в летний период, является неправомерным. Вместе с тем в применении налоговых вычетов может быть отказано, если налогоплательщик не представит доказательств проведения работ в зимний период.

Обоснование: В силу п. п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур. При соблюдении названных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В силу ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Согласно п. 1 ст. 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, если иное не предусмотрено данной статьей. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Согласно п. 4.33 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, с целью определения полной стоимости объекта, необходимой для расчетов за выполненные работы между заказчиком и подрядчиком, в конце объектной сметы к стоимости строительных и монтажных работ, определенной в текущем уровне цен, рекомендуется дополнительно включать средства на покрытие лимитированных затрат, в том числе на удорожание работ, выполняемых в зимнее время, - в соответствующем проценте для каждого вида работ или затрат от итога строительно-монтажных работ по всем локальным сметам либо в размерах, определяемых по расчету.

Дополнительные затраты при производстве строительно-монтажных (ремонтно-строительных) работ в зимнее время включены в Рекомендуемый перечень основных видов прочих работ и затрат, включаемых в сводный сметный расчет стоимости строительства (Приложение N 8 к названной Методике).

По зимнему удорожанию нормы для капитального ремонта регламентированы Сборником сметных норм дополнительных затрат при производстве ремонтно-строительных работ в зимнее время (ГСНр 81-05-02-2001), утвержденным Постановлением Госстроя России от 19.06.2001 N 61 (далее - Сборник).

В соответствии с п. 2 Технической части Сборника к дополнительным затратам, связанным с усложнением производства работ в зимнее время, относятся в том числе:

- доплаты к заработной плате рабочих при работе на открытом воздухе и в неотапливаемых помещениях;

- затраты, связанные с изменением технологии производства отдельных работ;

- затраты, связанные с повышенным расходом строительных материалов;

- снижением производительности строительных машин и механизмов;

- устройством и разборкой тепляков;

- затраты на разрыхление мерзлых грунтов, предохранение грунтов в процессе работ от промерзания или их оттаивания.

При этом п. 3 Технической части Сборника предусматривает, что нормы дополнительных затрат при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время определены в процентах от сметной стоимости ремонтно-строительных работ в текущем уровне цен и являются среднегодовыми. Их следует применять для определения сметной стоимости капитального ремонта и при расчетах за выполненные ремонтно-строительные работы независимо от фактического времени года, в течение которого выполняются работы. Для работ, которые по техническим условиям выполняются только при положительной температуре в отапливаемых помещениях, дополнительные затраты по настоящим нормам не начисляются.

По мнению арбитражных судов, налогоплательщики имеют право на применение налоговых вычетов по НДС в части зимнего удорожания стоимости строительно-монтажных работ, произведенных в летний период.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 28.12.2010 N А27-5125/2010 пришел к выводу о правомерном применении налогоплательщиком при исчислении стоимости подрядных работ коэффициента зимнего удорожания круглогодично, в том числе по работам, производимым в летний период, с учетом п. 3 Технической части Сборника.

Кроме того, суд исходил из того, что условие об оплате генподрядчиком зимнего удорожания круглогодично стороны предусмотрели в договоре субподряда, указанное положение договора в установленном порядке не признано недействительным, следовательно, правомерно применено налогоплательщиком при расчете стоимости субподрядных работ исходя из среднегодовых норм, в том числе по работам, производимым в летний период. Необходимость включения коэффициента зимнего удорожания в стоимость субподрядных работ вызвана наличием такого условия в основном договоре подряда, коэффициент согласован сторонами, рассчитан на весь период действия договора, стоимость работ оплачена заказчиком с учетом данного коэффициента, соответственно, генподрядчик оплатил работы субподрядчика по условиям договора также с учетом коэффициента зимнего удорожания.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 11.06.2010 N А67-10700/2009 (Определением ВАС РФ от 06.09.2010 N ВАС-11993/10 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) отклонил доводы о том, что применение коэффициента зимнего удорожания по работам, выполненным в летний период, не обусловлено разумными экономическими причинами. Как указал суд, нормы гл. 21 НК РФ не содержат положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками платежи по НДС с позиции их экономической целесообразности. Действия налогоплательщика предполагаются экономически оправданными и законными, если иное не доказано налоговым органом. НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком сделки при решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов по НДС с позиции экономической целесообразности, рациональности и эффективности хозяйственных взаимоотношений. Налоговое законодательство не регулирует условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Налогоплательщик вправе единолично определять ее эффективность и целесообразность. Вышеуказанная позиция в отношении вычетов по НДС определена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.04.2010 N 17036/09. В связи с этим отказ обществу в применении вычетов по НДС исходя из отсутствия экономической обоснованности стоимости подрядных работ является неправомерным.

Вместе с тем ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13.10.2009 N А67-1443/2009 указал, что налогоплательщик документально не обосновал необходимость включения в цену коэффициента зимнего удорожания строительных работ, произведенных в период с мая по сентябрь, и не представил доказательств проведения работ в зимний период времени, в связи с чем налоговым органом обоснованно доначислены налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики отказ налогового органа в вычете НДС в части цены, приходящейся на коэффициент зимнего удорожания стоимости строительных работ, произведенных в летний период, является неправомерным. Вместе с тем в применении налоговых вычетов может быть отказано, если налогоплательщик не представит доказательств проведения работ в зимний период.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

25.04.2011