В 2010 г. физлицо продало 2/3 доли квартиры стоимостью 1 480 000,00 руб. В соответствии с договором купли-продажи от 14.10.2010 физлицо получило от покупателя 2/3 стоимости, т. е. 986 666,67 руб. 2/3 доли данной квартиры принадлежало физлицу на праве общей долевой собственности на основании Свидетельства о праве на наследство по закону от 05.02.2010

Физлицо продало садовый дом и земельный участок общей стоимостью 140 000,00 руб., в договоре от 16.06.2010 не выделены отдельно стоимости дома и земельного участка, указана общая стоимость этих объектов. Данные объекты недвижимости принадлежали физлицу на праве собственности на основании Свидетельств о праве на наследство по закону от 05.02.2010.

В 2010 г. физлицо купило жилой дом и земельный участок. В соответствии с договором купли-продажи от 09.11.2010 цена приобретенных объектов недвижимости составила 1 480 000,00 руб., из них стоимость дома составляет 1 000 000,00 руб., а стоимость земельного участка составляет 480 000,00 руб. Права собственности на данные объекты зарегистрированы 03.12.2010.

До настоящего времени физлицо не пользовалось имущественным налоговым вычетом, установленным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Имеет ли физлицо право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ, установленный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере 1 000 000,00 руб. на каждый объект реализуемого имущества?

Если да, то какие документы физлицо должно представить в налоговый орган для подтверждения права на вычет?

Имеет ли физлицо право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на всю сумму сделки по приобретенному физлицом имуществу?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 апреля 2011 г. N 03-04-05/7-297

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Каких-либо ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, в указанной статье Кодекса не установлено.

В отношении доходов от продажи каждого такого объекта имущественный налоговый вычет определяется отдельно в соответствии с положениями вышеупомянутого пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Таким образом, при продаже 2/3 доли в праве собственности на квартиру, садового домика и земельного участка, находившихся в собственности менее трех лет, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем в целом по данным объектам недвижимости 1 000 000 руб. за налоговый период.

В то же время при покупке жилого дома и земельного участка налогоплательщик, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, при определении размера налоговой базы имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома и земельного участка, на котором расположен приобретаемый жилой дом, но не более 2 000 000 руб.

Согласно абз. 23 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на земельный участок, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом.

Если продажа 2/3 доли в праве собственности на квартиру, садового домика и земельного участка и покупка жилого дома и земельного участка (с оформлением документов, подтверждающих право собственности на них) произведены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, установленными пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

По вопросу о перечне документов, необходимых для получения имущественных налоговых вычетов, следует обращаться в налоговый орган по месту жительства.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

25.04.2011