О применении НДФЛ в отношении суммы дохода физического лица от продажи земельного участка в случае, если денежные средства по предварительному договору купли-продажи получены в одном налоговом периоде, а государственная регистрация перехода права собственности по основному договору осуществлена в другом налоговом периоде

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 22 апреля 2011 г. N КЕ-3-3/1425@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке декларирования дохода от продажи земельного участка и сообщает следующее.

С учетом положений гражданского законодательства Российской Федерации договор купли-продажи недвижимого имущества считается исполненным, когда одновременно или последовательно соблюдены все его основные условия и совершена государственная регистрация перехода права собственности на отчуждаемый недвижимый объект.

При этом до момента возникновения последнего из вышеперечисленных обстоятельств передачу покупателем продавцу денежных средств в оплату стоимости приобретаемого недвижимого имущества следует рассматривать как получение аванса.

Следовательно, в случае, если денежные средства по предварительному договору купли-продажи получены в одном налоговом периоде, а государственная регистрация перехода права собственности по основному договору осуществлена в другом налоговом периоде, дата получения дохода продавцом недвижимого имущества определяется с учетом более поздней даты.

Учитывая изложенное, в отношении суммы дохода физического лица от продажи земельного участка налоговая база в порядке, предусмотренном ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), определяется в вышеупомянутом случае за налоговый период, на который приходится дата государственной регистрации перехода права собственности на отчуждаемый жилой объект.

Соответственно, налоговая декларация о полученном таким образом доходе представляется налогоплательщиком за налоговый период, указанный в предыдущем абзаце настоящего письма.

При условии расторжения предварительного договора купли-продажи и возврата суммы аванса продавцу по такому договору сумма налога, уплаченная ранее с такого аванса, признается излишне уплаченной. Однако с учетом положений п. 7 ст. 78 Кодекса возможность возврата такой суммы налога налогоплательщику ограничена тремя годами с момента ее уплаты в бюджет.

В то же время при рассмотрении конкретных хозяйственных ситуаций налоговые органы должны принимать во внимание обстоятельства, которые могут приводить к возникновению дохода в виде материальной выгоды, предусмотренного абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Е. В.КОЗЛОВА

22.04.2011