Хозяйственное общество, получившее статус микрофинансовой организации, заключило в 2011 г. со страховой компанией договор страхования риска, связанного с невозвратом денежных средств заимодавцам

Учитываются ли при исчислении налога на прибыль расходы по данному договору?

Ответ: По общему правилу страховые взносы по договорам добровольного имущественного страхования учитываются при исчислении налога на прибыль, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ).

Если хозяйственное общество, получившее статус микрофинансовой организации, заключило в 2011 г. со страховой компанией договор страхования риска, связанного с невозвратом денежных средств, то страхование риска, связанного с невозвратом займа, не является условием осуществления микрофинансовой организацией своей деятельности, поскольку такая организация вправе, но не обязана страховать возникающие в ее деятельности риски. Это означает, что расходы в виде страховых взносов по такому виду добровольного страхования при исчислении налога на прибыль в составе расходов не учитываются. Для покрытия убытков вследствие невозврата займов микрофинансовые организации могут формировать целевые взносы в порядке, установленном внутренними нормативными документами (ст. 13 Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" (далее - Закон N 151-ФЗ)).

Обоснование: Правовые основы осуществления микрофинансовой деятельности определяются Законом N 151-ФЗ, вступившим в силу с 4 января 2011 г.

Под договором микрозайма понимается договор займа, сумма которого не превышает один миллион рублей. Это следует из п. п. 3 и 4 ч. 1 ст. 2 Закона N 151-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 13 Закона N 151-ФЗ микрофинансовая организация вправе страховать возникающие в ее деятельности риски, в том числе риск ответственности за нарушение договора, в обществах взаимного страхования и страховых организациях, за исключением страховых организаций, в которых микрофинансовая организация является учредителем (участником, акционером). Выбор общества взаимного страхования и (или) страховой организации осуществляется решением органа управления микрофинансовой организации.

Микрофинансовая организация может формировать целевые фонды, порядок формирования и использования которых определяется внутренними нормативными документами микрофинансовой организации (ч. 2 указанной статьи).

В силу ст. 929 Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования может быть, в частности, застрахован риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск (ст. 933 ГК РФ).

Пунктом 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) определено, что федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:

- субъекты страхования;

- объекты, подлежащие страхованию;

- перечень страховых случаев;

- минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

- размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;

- срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);

- срок действия договора страхования;

- порядок определения размера страховой выплаты;

- контроль за осуществлением страхования;

- последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;

- иные положения.

Страхование риска микрофинансовой организации, связанного с невозвратом займа, не отвечает признакам обязательного страхования, поскольку условия, предусмотренные п. 4 ст. 3 Закона N 4015-1, Законом N 151-ФЗ не установлены.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ.

Из положений пп. 10 данного пункта следует, что страховые взносы по договорам добровольного имущественного страхования учитываются при исчислении налога на прибыль, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Поскольку страхование указанного риска микрофинансовой организации не является условием осуществления микрофинансовой организацией своей деятельности, расходы в виде страховых взносов по такому виду добровольного страхования при исчислении налога на прибыль в составе расходов не учитываются.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.04.2011