Организация осуществляет в 2011 г. передачу между своими структурными подразделениями произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта 80 процентов, разлитой в емкости по 3 мл

Возникает ли в этом случае объект обложения акцизом, если указанные структурные подразделения самостоятельными налогоплательщиками не являются?

Ответ: Спиртосодержащая продукция как парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта 80 процентов, разлитая в емкости по 3 мл, как подакцизный товар не рассматривается.

Если организация осуществляет в 2011 г. передачу между своими структурными подразделениями произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта 80 процентов, разлитой в емкости по 3 мл, то операции по передаче между структурными подразделениями организации, которые самостоятельными плательщиками не являются, освобождаются от налогообложения акцизом:

- до 1 августа 2011 г. - на основании пп. 1 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса РФ в действующей редакции;

- после 1 августа 2011 г. - на основании пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон N 306-ФЗ).

Обоснование: Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ, признается подакцизным товаром. Основание - абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ в ред. Закона N 306-ФЗ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2011 г. (ч. 1 ст. 6 Закона N 306-ФЗ).

В целях гл. 22 НК РФ не рассматривается как подакцизный товар парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно (абз. 2 и 5 указанного подпункта в редакции Закона N 306-ФЗ).

Кроме того, Законом N 306-ФЗ п. 1 ст. 182 НК РФ был дополнен пп. 22, а в пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ внесены изменения, которые вступят в силу с 1 августа 2011 г. (ч. 4 ст. 6 Закона N 306-ФЗ).

Объектом налогообложения признаются операции по передаче одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, за исключением:

- спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

- спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Основание - пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ) не подлежат налогообложению акцизом операции по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, если иное не установлено данным пунктом. Исключением являются операции, признаваемые объектом налогообложения акцизом в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Таким образом, парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно, является спиртосодержащей продукцией, которая как подакцизный товар не рассматривается. Это означает, что при передаче после 1 августа 2011 г. между структурными подразделениями организации произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства указанной спиртосодержащей продукции, объекта налогообложения акцизом в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ не возникает. Такие операции освобождаются от налогообложения акцизом на основании пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ.

До 1 августа 2011 г. указанные операции также не подлежат налогообложению акцизом на основании пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ в действующей редакции.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.04.2011