Организация предполагает приобрести в июле 2011 г. этиловый спирт в целях его использования в качестве сырья для производства алкогольной продукции и последующей ее реализации. В каком порядке суммы акциза, уплаченные организацией при приобретении этилового спирта, подлежат вычету, в случае если часть его будет безвозвратно утрачена в процессе последующей технологической обработки?

Ответ: С 1 июля 2011 г. при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычету подлежит сумма авансового платежа акциза, уплаченная организацией по приобретенному спирту этиловому. Вычет предоставляется в пределах суммы этого платежа по приобретенному спирту этиловому, фактически использованному для производства такой алкогольной продукции. Вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 Налогового кодекса РФ.

Если организация предполагает приобрести в июле 2011 г. этиловый спирт в целях его использования в качестве сырья для производства алкогольной продукции и последующей ее реализации, а часть указанного спирта будет безвозвратно утрачена в процессе последующей технологической обработки, то сумма авансового платежа акциза, подлежащая вычету, уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта, безвозвратно утраченного в процессе последующей технологической обработки сверх Норм естественной убыли при закупке, хранении и поставке этилового спирта, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 26.06.2008 N 273 "Об утверждении норм естественной убыли" (Приложение N 1). Вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 НК РФ (п. п. 16 и 17 ст. 200 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон N 306-ФЗ)).

Обоснование: Спирт этиловый из всех видов сырья и алкогольная продукция признаются подакцизными товарами в силу пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные ст. 200 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 указанной статьи).

На основании п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено данным пунктом.

Законом N 306-ФЗ ст. 200 НК РФ дополнена п. п. 16 и 17, а также ст. 194 НК РФ - п. 8. Данные изменения вступят в силу с 1 июля 2011 г. (ч. 3 ст. 6 Закона N 306-ФЗ).

Согласно абз. 1 п. 8 ст. 194 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ) организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, если иное не предусмотрено данным пунктом. Указанное правило не распространяется на производителей вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта.

При исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, уплаченной по приобретенному спирту этиловому, фактически использованному для производства реализованной алкогольной продукции, при представлении документов в соответствии с п. 17 ст. 201 НК РФ. Это следует из положений п. 16 ст. 200 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ).

Сумма авансового платежа акциза, подлежащая вычету, уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта этилового, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки, за исключением потерь в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Основание - п. 17 ст. 200 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ).

Нормы естественной убыли при производстве алкогольной продукции (за исключением продукции винодельческой промышленности) утверждены Приказом Минсельхоза России N 273 (Приложение N 2).

Следовательно, с 1 июля 2011 г. сумма авансового платежа акциза, подлежащая вычету, уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта, безвозвратно утраченного в процессе последующей технологической обработки сверх Норм естественной убыли при закупке, хранении и поставке этилового спирта. Что касается потерь этилового спирта в пределах норм естественной убыли, то они на сумму вычета не влияют.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.04.2011