Организация предполагает приобрести в июне 2011 г. этиловый спирт в целях его использования в качестве сырья для производства алкогольной продукции

В каком порядке подлежат вычету суммы акциза, уплаченные при приобретении указанного этилового спирта?

Ответ: Налоговые вычеты по этиловому спирту, использованному в качестве сырья при производстве алкогольной продукции, отгруженному производителям алкогольной продукции до 1 августа 2011 г., производятся в порядке, предусмотренном ст. 201 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 1 января 2011 г.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и фактически уплаченные организацией при приобретении этилового спирта. Основанием для его предоставления являются счета-фактуры, выставленные продавцами, и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм акциза (ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон N 306-ФЗ), п. 2 ст. 200 и п. 1 ст. 201 НК РФ).

Обоснование: Спирт этиловый из всех видов сырья и алкогольная продукция признаются подакцизными товарами в силу пп. 1 и 3 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с гл. 22 НК РФ объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза. Исключением являются:

- операции по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов));

- операции по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Налоговые вычеты по этиловому спирту и (или) коньячному спирту, использованным в качестве сырья при производстве алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, отгруженным производителям алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции до 1 августа 2011 г., производятся в порядке, предусмотренном ст. 201 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2011 г. Основание - ч. 3 ст. 5 Закона N 306-ФЗ.

На основании п. 2 ст. 200 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2011 г., вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Из положений абз. 1 и 2 п. 1 ст. 201 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2011 г., следует, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. При этом вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении таких товаров.

Таким образом, налоговые вычеты по этиловому спирту, отгруженному до 1 августа 2011 г., в дальнейшем использованному в качестве сырья при производстве алкогольной продукции, производятся в порядке, предусмотренном ст. 201 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2011 г.

При этом организация, осуществляющая производство алкогольной продукции, должна обеспечить проведение инвентаризации приобретенного этилового спирта, сумма акциза по которому не принята к вычету по состоянию на 31 июля 2011 г. Данные об остатках этилового спирта, сумма акциза по которому не принята к вычету по состоянию на 31 июля 2011 г., организация должна направить в налоговые органы по месту учета не позднее 5 августа 2011 г. (ч. 1 и 2 ст. 5 Закона N 306-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.04.2011