Организация до 1 января 2008 г. заключила в пользу своих работников договор добровольного пенсионного страхования

Каков порядок налогообложения НДФЛ выплат в виде страховых взносов, произведенных по данному договору, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 07.03.2011 N 24-ФЗ "О внесении изменения в статью 3.1 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации"?

Ответ: После 11 марта 2011 г. по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным работодателями в пользу своих работников до 1 января 2008 г., исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся в порядке, действовавшем до 1 января 2008 г.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей с 1 января 2005 г. до 1 января 2008 г., при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Таким образом, до 1 января 2008 г. в налоговую базу включались суммы страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования работников, если указанные суммы вносились за физических лиц из средств работодателей. При этом освобождались от налогообложения доходы, полученные в виде страховых выплат по таким договорам.

В силу п. 3 ст. 213 НК РФ в редакции, вступившей в силу с 1 января 2008 г., при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Следовательно, после 1 января 2008 г. налогообложению НДФЛ подлежат выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования и освобождаются от налогообложения доходы в виде страховых взносов.

То есть в отношении доходов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным работодателями в пользу своих работников, до 1 января 2008 г. обложению налогом на доходы физических лиц подлежали доходы налогоплательщиков только в виде страховых взносов, внесенных работодателями, а с 1 января 2008 г. - только в виде страховых выплат.

Федеральным законом от 07.03.2011 N 24-ФЗ "О внесении изменения в статью 3.1 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 24-ФЗ) ст. 3.1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" изложена в новой редакции, согласно которой по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным работодателями в пользу своих работников до 1 января 2008 г., страховые взносы по которым до 1 января 2008 г. были в полном объеме уплачены за физических лиц из средств работодателей, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся в порядке, действовавшем до 1 января 2008 г.

Согласно ст. 2 Закона N 24-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 11.03.2011).

Следовательно, Закон N 24-ФЗ вступил в силу 11 марта 2011 г.

Таким образом, после 11 марта 2011 г. по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным работодателями в пользу своих работников до 1 января 2008 г., исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся в порядке, действовавшем до 1 января 2008 г.

М. А.Зубко

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.04.2011