Организация, применяющая общую систему налогообложения, получила субсидию на развитие малого бизнеса (производство товаров)

В каком порядке учитываются денежные средства, полученные в виде субсидии, при исчислении налога на прибыль в составе доходов и расходов в связи с вступлением в силу Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки" при применении организацией метода начисления или кассового метода?

Ответ: После 01.01.2011 денежные средства, полученные организацией, применяющей общую систему налогообложения, в виде субсидии на развитие малого бизнеса (производство товаров) при исчислении налога на прибыль в составе доходов и расходов при применении метода начисления или кассового метода отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода.

Обоснование: В силу ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ) оказание финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, может осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации, средств местных бюджетов путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

Согласно п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ субсидии юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

До принятия Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки" (далее - Закон N 23-ФЗ) вопрос, в каком порядке учитывать суммы выплат, полученных в виде субсидий в данном случае, был не урегулирован.

Согласно ст. 1 Закона N 23-ФЗ ст. 271 Налогового кодекса РФ дополнена п. 4.3 и ст. 273 - п. 2.3 следующего содержания: средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Законом N 209-ФЗ, отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества.

Согласно ст. 2 Закона N 23-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 11.03.2011).

Следовательно, Закон N 23-ФЗ вступил в силу 11.03.2011.

Также необходимо отметить, что действие положений п. 4.3 ст. 271, п. 2.3 ст. 273 НК РФ (в ред. Закона N 23-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011 (п. 2 ст. 2 Закона N 23-ФЗ).

Таким образом, после 01.01.2011 денежные средства, полученные в виде субсидии, при исчислении налога на прибыль в составе доходов и расходов при применении метода начисления отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода.

М. А.Зубко

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.04.2011