Российская организация, ранее сдававшая в аренду здание на территории РФ российской организации, теперь сдает это здание в аренду кубинской организации, аккредитованной в РФ

Обязана ли данная организация с момента начала его аренды кубинской организацией восстановить "входной" НДС по этому зданию, приходящийся на остаточную его стоимость, принятый ранее к вычету при приобретении здания?

Ответ: Российская организация, ранее сдававшая в аренду здание на территории РФ российской организации, которая теперь сдает это здание в аренду кубинской организации, аккредитованной в РФ, обязана восстановить "входной" НДС, приходящийся на остаточную стоимость по этому зданию, ранее принятый к вычету при приобретении здания, с момента начала его аренды кубинской организацией.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п. 1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Положения абз. 1 данного пункта применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Куба входит в Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых, аккредитованных в Российской Федерации, применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при предоставлении им в аренду помещений на территории Российской Федерации, утвержденный Приказом МИД России N 6498, Минфина России N 40н от 08.05.2007 (далее - Перечень).

В Перечне также указано, что данная льгота распространяется на аренду служебных (офисных) и жилых помещений без ограничений.

Из вышеуказанного следует, что в период сдачи в аренду здания кубинской организации НДС на сумму арендной платы начислять не нужно, а значит, в этот период здание участвует в операциях, не подлежащих налогообложению НДС.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 настоящей статьи.

Таким образом, российская организация, ранее сдававшая в аренду здание на территории РФ российской организации, которая теперь сдает это здание в аренду кубинской организации, аккредитованной в РФ, обязана восстановить "входной" НДС, приходящийся на остаточную стоимость по этому зданию, с момента начала его аренды кубинской организацией.

Н. В.Савин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.04.2011