Организация приобретает хозяйственные товары (чистящие средства для уборки, салфетки и др.), а также одноразовую посуду, чай, кофе, шоколад для обеспечения нормальных условий труда работников

Можно ли учесть при исчислении налога на прибыль данные расходы?

Ответ: Стоимость хозяйственных товаров (салфеток, чистящих средств) правомерно учесть в целях исчисления налога на прибыль в составе материальных расходов.

При наличии локального нормативного акта, обосновывающего приобретение посуды, чая, кофе, шоколада необходимостью обеспечения нормальных условий труда, стоимость таких товаров может быть учтена для целей налогообложения прибыли.

Обоснование: Стоимость хозяйственных товаров (салфеток, чистящих средств) учитывается в расходах как материальные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Данный подход подтвердил Минфин России в Письме от 11.04.2007 N 03-03-06/1/229.

Что касается учета расходов на приобретение одноразовой посуды, чая, кофе, шоколада, то на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в расходах учитываются затраты на обеспечение нормальных условий труда.

В соответствии со ст. 163 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, в частности условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

При этом перечень таких условий, установленных ст. 163 ТК РФ, не является исчерпывающим.

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков возложено на работодателя ст. 226 ТК РФ, а Минздравсоцразвития России Приказом от 01.03.2012 N 181н утвердило Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (далее - Перечень).

Пункт 17 Перечня включает в себя устройство новых и (или) реконструкцию имеющихся мест организованного отдыха, помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, расширение, реконструкцию и оснащение санитарно-бытовых помещений.

Более подробно мероприятия в Перечне не раскрыты, и, на наш взгляд, организации целесообразно издать соответствующий приказ для обоснования расходов. К примеру, текст приказа может содержать следующее:

"В целях обеспечения нормальных условий труда работников:

1) организовать приобретение одноразовой посуды и иных предметов для организации приема пищи работниками на территории организации;

2) в связи с выполнением работниками сложной умственной работы организовать приобретение тонизирующих напитков (чая, кофе), а также стимулирующего умственную активность питания (шоколада)".

При наличии локального нормативного акта, обосновывающего приобретение посуды, чая, кофе, шоколада и т. д. необходимостью обеспечения нормальных условий труда, стоимость данных товаров может быть учтена для целей налогообложения прибыли.

В частности, правомерность учета в составе расходов посуды подтвердил ФАС Московского округа в Постановлениях от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1,2, от 19.08.2009 N КА-А40/7730-09 по делу N А40-69714/08-107-332. Тем не менее полностью риск споров с налоговым органом исключать нельзя.

Д. П.Колесников

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

26.02.2014