Физическое лицо в 2011 г. в целях использования социальных налоговых вычетов представляет в налоговый орган декларацию о доходах за 2010 г. с приложением документов, подтверждающих соответствующие расходы. Однако справка по форме 2-НДФЛ за 2010 г. налогоплательщиком утрачена, организация, выдавшая данную справку, ликвидирована. Обязательно ли прикладывать к декларации справку по форме 2-НДФЛ?

Ответ: Нормативными актами в области налогообложения обязательное наличие справки по форме 2-НДФЛ при представлении декларации о доходах (форма 3-НДФЛ) не предусмотрено.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

Пунктом 7 ст. 80 НК РФ определено, что формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций, а также форматы и порядок представления налоговых деклараций в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

При этом в соответствии с п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Согласно п. 1.4 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@) при заполнении формы декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов. Также п. 18.2 названного Порядка определено, что лист Ж1 декларации, касающийся стандартных налоговых вычетов, заполняется на основании справок о доходах по форме 2-НДФЛ, полученных у налоговых агентов, и иных имеющихся у налогоплательщика документов.

Текстуальный анализ вышеназванных нормативных документов позволяет сделать вывод о том, что обязательное наличие справки по форме 2-НДФЛ при представлении декларации о доходах (форма 3-НДФЛ) законодательством не предусмотрено.

Более того, п. 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов. То есть налоговые органы изначально (без какого-либо участия налогоплательщиков физических лиц) располагают названными справками. При этом ранее также было предусмотрено, что налоговые органы направляют эти сведения по форме 2-НДФЛ налоговым органам по месту жительства физических лиц. И несмотря на то что названная норма с 01.01.2011 изъята из ст. 230 НК РФ (Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования"), централизованный порядок обработки сведений по форме 2-НДФЛ, действующий в ФНС России, позволяет территориальным налоговым органам по месту жительства физических лиц иметь соответствующую информацию о доходах физических лиц.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

20.04.2011