Физическое лицо в 2011 г. намерено воспользоваться социальными налоговыми вычетами по НДФЛ по расходам, произведенным в 2009 г., в связи с чем обратилось к работодателю за соответствующей справкой о доходах за 2009 г. По какой форме она должна быть выдана - по форме, которая представлялась в налоговые органы по итогам 2009 г., или по форме, действующей в настоящее время?

Ответ: По формальным признакам можно утверждать, что в настоящее время справка о доходах как за 2010 г., так и за предшествующие годы должна выдаваться физическому лицу по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников". Вместе с тем, по нашему мнению, не представляется критичной выдача справки о доходах за 2009 г. по форме, действовавшей ранее, поскольку это не приводит к каким-либо налоговым последствиям ни для бюджета, ни для налогоплательщиков и налоговых агентов.

Обоснование: В соответствии с п. 1.4 Порядка заполнения формы Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 29.12.2009 N 145н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения") при заполнении формы декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.

С 10 января 2011 г. вступил в силу Приказ ФНС России N ММВ-7-3/611@, утвердивший новую справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (одновременно признан утратившим силу Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц", в соответствии с которым ранее выдавались справки о доходах, в том числе и за 2009 г.).

Согласно разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-3/611@) в заголовке справки в поле "за 20_ год" указывается год, за который составляется справка. Таким образом, сама структура новой справки позволяет заполнить соответствующий показатель практически за любой календарный год.

Учитывая изложенное, по формальным признакам можно утверждать, что в настоящее время справка о доходах как за 2010 г., так и за предшествующие годы должна выдаваться физическому лицу по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-3/611@.

Вместе с тем, по нашему мнению, не представляется критичной выдача справки о доходах за 2009 г. по форме, действовавшей ранее, поскольку это не приводит к каким-либо налоговым последствиям ни для бюджета, ни для налогоплательщиков и налоговых агентов.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

20.04.2011