Физическому лицу за декабрь 2010 г. была начислена, но в связи с тяжелой экономической ситуацией в организации до настоящего времени не выплачена заработная плата. При подаче в налоговый орган сведений по итогам 2010 г. следует ли организации отражать указанную сумму, а также сумму неудержанного налога в соответствующих строках справки по форме 2-НДФЛ?

Ответ: Если на момент представления сведений в налоговый орган доходы за какой-либо месяц 2010 г. работнику не выплачены, то оснований для включения их в справку по форме 2-НДФЛ, а равно сумм НДФЛ в отношении данных доходов, не имеется.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) форма справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Таким образом, если на момент представления сведений в налоговый орган доходы за какой-либо месяц 2010 г. работнику не выплачены, то оснований для включения их в соответствующую справку, а равно сумм НДФЛ в отношении данных доходов, не имеется.

В дальнейшем при выплате заработной платы за декабрь и удержании с нее НДФЛ происходит корректировка налоговых обязательств физического лица за 2010 г. (п. 2 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ), в связи с чем в налоговый орган представляются уточненные сведения за 2010 г. в виде новой справки.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

20.04.2011