В 2007 г. родитель с несовершеннолетним ребенком купил квартиру (по 1/2 доли на каждого) за 1 млн руб. и воспользовался имущественным налоговым вычетом по НДФЛ только в пределах своей доли. В 2010 г. налогоплательщик купил новую квартиру в равных долях с этим несовершеннолетним ребенком за 2 млн руб. и просит предоставить имущественный налоговый вычет в отношении доли ребенка по указанной квартире, поскольку данная возможность предусмотрена Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П. Вправе ли плательщик воспользоваться имущественным вычетом в отношении расходов по покупке доли квартиры ребенка в названной ситуации?

Ответ: Если в 2007 г. родитель с несовершеннолетним ребенком купил квартиру (по 1/2 доли на каждого) за 1 млн руб. и воспользовался имущественным вычетом по НДФЛ только в пределах своей доли, а в 2010 г. купил новую квартиру в равных долях с этим несовершеннолетним ребенком за 2 млн руб. и просит предоставить имущественный налоговый вычет в отношении доли ребенка по указанной квартире, предоставление вычета в отношении расходов по покупке доли несовершеннолетнего ребенка в новой квартире налоговым законодательством не предусмотрено. Однако возможно использовать вычет в отношении расходов по покупке доли ребенка в ранее приобретенной квартире.

Обоснование: Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П определено, что пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ предполагает право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.

Также названной статьей НК РФ установлено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

При этом следует иметь в виду правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении от 10.03.2005 N 63-О: по правилу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении жилого дома или квартиры в общую долевую собственность имущественный налоговый вычет равен общей сумме расходов, произведенных всеми участниками общей долевой собственности; при этом размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности, но в пределах 600 тыс. руб. (с 1 января 2003 г. - 1 млн руб.), то есть пропорционально доле каждого из них.

Право участников общей долевой собственности жилого дома или квартиры на получение имущественного налогового вычета было уточнено законодателем в принятом Федеральном законе от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2005 г.): согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в новой редакции имущественный налоговый вычет предоставляется гражданам, приобретающим в собственность не только жилой дом или квартиру, но также и долю (доли) в них.

По смыслу приведенной правовой позиции имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости.

Данное правило нашло отражение и в Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П: для получения имущественного налогового вычета именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости. При этом подчеркнуто, что право на получение в полном объеме имущественного налогового вычета налогоплательщиком, оплатившим за счет собственных средств приобретение совместно с несовершеннолетними детьми в общую долевую собственность объекта недвижимости, в НК РФ не предусмотрено, что приводит к ущемлению прав таких налогоплательщиков.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик желает воспользоваться вычетом в отношении новой квартиры - то есть нового объекта недвижимости, что прямо запрещено НК РФ.

Однако родитель имеет право воспользоваться вычетом в отношении расходов по приобретению доли ребенка в ранее купленной квартире (Письма Минфина России от 26.08.2010 N 03-04-05/9-499, ФНС России от 19.06.2009 N 3-5-04/835@ (направлено Письмом ФНС России от 18.11.2009 N ШС-22-3/875@)), для чего ему следует обратиться в налоговый орган с целью проведения перерасчета размера вычета (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.09.2009 N 20-14/4/096762@).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

20.04.2011