Организации оказали услуги по составлению пожарной декларации в отношении здания, находящегося в эксплуатации, собственником которого является организация. Стоимость указанных услуг свыше 200 000 руб. Относится ли эта декларация к основным средствам в целях бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль и включается ли в объект налогообложения по налогу на имущество организаций?

Ответ: Пожарная декларация, составленная в отношении здания, находящегося в эксплуатации, собственником которого является организация, не относится к объектам основных средств ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Соответственно, стоимость ее не включается в базу для исчисления налога на имущество и в целях исчисления налога на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обоснование: Федеральный закон от 22.07.2008 N 123-ФЗ "Технический регламент о требованиях пожарной безопасности" обязывает собственника объекта защиты или лицо, владеющее объектом защиты на праве пожизненного наследуемого владения, хозяйственного ведения, оперативного управления либо по иному основанию, предусмотренному федеральным законом или договором, или орган управления многоквартирным домом разработать пожарную декларацию.

В бухгалтерском учете актив учитывается в качестве основного средства при выполнении в том числе условий, что объект предназначен для использования в основной деятельности, либо для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду, а также способен приносить организации доход в будущем (пп. "а", "г" п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Таким образом, по нашему мнению, пожарная декларация не относится к основным средствам в бухгалтерском учете, так как не соблюдаются указанные выше условия.

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое организацией на балансе в качестве основного средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Следовательно, так как пожарная декларация не может учитываться в составе основных средств в бухгалтерском учете, в базу для исчисления налога на имущество ее стоимость не включается.

Для целей налогообложения налогом на прибыль в качестве основного средства учитывается имущество, используемое в качестве средства труда для производства и реализации или управленческих нужд (п. 1 ст. 257 НК РФ). Дополнительное условие для учета объекта в составе амортизируемого имущества - использование для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, по нашему мнению, пожарная декларация и в налоговом учете не соответствует критериям признания ее основным средством.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.04.2011