При покупке товара у организации, применяющей УСН, покупатели иногда расплачиваются пластиковыми картами. Кассиры организации пробивают чек ККТ и выписывают розничную накладную. Выручка по пластиковым картам зачисляется на расчетный счет организации на следующий день. В какой момент должна списываться себестоимость реализованного товара в книге доходов и расходов: в момент оформления накладной или в момент поступления денег на расчетный счет?

Ответ: При продаже товаров с оплатой банковскими картами организация, применяющая УСН, стоимость товаров, приобретенных для реализации, списывает и отражает в книге доходов и расходов в момент оформления накладной.

Обоснование: Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации этих товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

Исходя из этого Президиум ВАС РФ и Минфин России считают, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу при УСН после передачи права собственности на товары покупателям. Момент фактической оплаты товаров покупателем при этом никакой роли не играет (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10, Письмо Минфина России от 24.08.2012 N 03-11-06/2/115).

Плательщики налога при УСН ведут книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - книга доходов и расходов), применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период (п. 1.1 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Порядок)). Расходы отражаются в книге доходов и расходов согласно порядку их признания, закрепленному НК РФ (п. 2.5 Порядка).

Следовательно, стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, отражается в расходах в книге доходов и расходов в момент оформления накладной.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

26.02.2014