О применении налоговых вычетов по НДС при приобретении основного средства, часть стоимости которого выражена в иностранной валюте, в том числе в случае перечисления частичной оплаты продавцу в счет предстоящей поставки основных средств

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 апреля 2011 г. N 03-07-11/102

В связи с письмом по вопросу применения налоговых вычетов при приобретении основного средства, часть стоимости которого выражена в иностранной валюте, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет приобретенных основных средств и при наличии соответствующих первичных документов.

В связи с этим вычеты налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцами при приобретении основных средств, производятся после их принятия на учет при наличии первичных документов и счетов-фактур, которые могут быть составлены частично в иностранной валюте. При этом суммы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, действующему на дату принятия на учет основных средств.

В отношении частичной оплаты, перечисленной продавцу в счет предстоящей поставки основных средств, следует учитывать, что в соответствии с п. 12 ст. 171 Кодекса у налогоплательщика, перечислившего суммы частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров, подлежат вычетам в порядке, установленном п. 9 ст. 172 Кодекса.

На основании пп. 3 п. 3 ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые покупателем к вычету при частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном Кодексом. Поэтому в налоговом периоде, в котором сумма налога по приобретенным основным средствам подлежит вычету в полном размере, сумма налога, ранее принятая покупателем к вычету при частичной оплате в счет предстоящей поставки основных средств, подлежит восстановлению.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в этом письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

18.04.2011