Налогоплательщик занимается одним видом деятельности, по которому он уплачивает ЕНВД. 30 декабря 2013 г. он подал в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о переходе на УСН с 1 января 2014 г., при этом заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД он не подавал

Имел ли он в этом случае право применять УСН с 1 января 2014 г.?

Ответ: Налогоплательщик, который занимается одним видом деятельности и в 2013 г. применял по данному виду деятельности ЕНВД, не вправе с 1 января 2014 г. начать применять УСН вместо ЕНВД, подав 30 декабря 2013 г. в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о переходе на УСН, при этом не подавая заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

При подаче указанного уведомления в срок с 1 января следующего календарного года налогоплательщик считается перешедшим на УСН, если он удовлетворяет условиям ее применения. Но это означает, что только по деятельности, по которой он не является плательщиком ЕНВД, в случае ее осуществления вместо налогов по традиционной системе налогообложения уплачивается единый налог по УСН.

По общему правилу добровольно перейти с ЕНВД на ОСН, УСН и другие системы налогообложения можно только со следующего календарного года (абз. 3 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). А значит, днем перехода будет считаться 1 января следующего года.

В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ, чтобы отказаться от уплаты ЕНВД, надо подать в налоговый орган заявление (его форма N ЕНВД-3 приведена в Приказе ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@) о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение 5 дней со дня перехода на УСН, который в итоге и будет считаться датой снятия с учета в этом качестве. Если такое заявление не подано, то налогоплательщик считается применяющим специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД по соответствующему виду деятельности.

Поэтому, для того чтобы в рассматриваемом случае начать применять УСН вместо уплаты ЕНВД, недостаточно подать уведомление о переходе на УСН, надо также подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

М. В.Подкопаев

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.02.2014