Физическое лицо вкладывает денежные средства в обезличенный металлический счет, открытый в коммерческом банке. Должно ли физическое лицо уплачивать НДФЛ при продаже драгоценных металлов, числящихся на обезличенном металлическом счете?

Ответ: Доход, полученный налогоплательщиком от реализации числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с применением ставки, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Обоснование: Согласно Положению Банка России от 01.11.1996 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами", утвержденному Приказом Банка России от 01.11.1996 N 02-400, обезличенные металлические счета - это счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению.

Банки имеют право, в частности, осуществлять следующие операции и сделки с драгоценными металлами:

- привлекать драгоценные металлы во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц;

- размещать драгоценные металлы от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках, и предоставлять займы в драгоценных металлах.

Для хранения драгоценных металлов банки открывают металлические счета ответственного хранения.

Драгоценные металлы, принятые от клиента на хранение, не являются привлеченными средствами банка и не могут быть размещены им от своего имени и за свой счет.

Для осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов банки открывают обезличенные металлические счета.

Драгоценные металлы, учитываемые на обезличенных металлических счетах, имеют количественную характеристику массы металла (для монет - количество в штуках) и стоимостную балансовую оценку.

В договоре обезличенного металлического счета определяются операции, проводимые по данному счету, условия зачисления на счет и возврата со счета драгоценных металлов, а также размер и порядок выплаты вознаграждений, связанных с ведением счета, изменением индивидуальных характеристик драгоценных металлов при их зачислении и выдаче со счета в физической форме и отклонением массы металла, числящегося на обезличенном металлическом счете, от массы металла, подлежащего возврату с этого счета в физической форме.

На основании п. 9.5 Положения банки открывают следующие виды обезличенных металлических счетов: счета клиентов (срочные и до востребования), в том числе корреспондентские счета банков, а также счета учета займов в драгоценных металлах, выданных клиентам.

Как установлено п. 9.7 Положения, привлечение и размещение драгоценных металлов на обезличенные металлические счета могут быть осуществлены путем перевода драгоценных металлов с других обезличенных металлических счетов, зачислением на обезличенные металлические счета драгоценных металлов при их физической поставке, а также зачислением драгоценных металлов, проданных клиенту, или драгоценных металлов, приобретенных банком.

Возврат драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов клиентов возможен путем перечисления драгоценных металлов на другие обезличенные металлические счета, снятием со счетов драгоценных металлов в физической форме, а также путем совершения сделки купли-продажи драгоценных металлов, числящихся на счете.

В соответствии с положениями ст. ст. 208, 209 и п. 1 ст. 224 Кодекса доход, полученный налоговым резидентом от продажи имущества, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. При этом на основании п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже имущества иного, чем жилые объекты и земельные участки, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, полученный доход уменьшается на сумму имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 250 000 руб.

Одновременно с этим следует иметь в виду, что вместо использования права на получение вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком от реализации числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с применением ставки, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса.

При этом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса исчисление и уплата налога в этом случае производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода (см. также Письмо Минфина России от 13.02.2009 N 03-04-06-01/30).

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.04.2011