По ипотечному кредитованию на основании договора купли-продажи гражданином была приобретена двухкомнатная квартира. Коммерческий банк при выдаче ипотечного кредита обязал его оформить квартиру в общую долевую собственность с супругой (которая несколько лет не работает и дохода не имеет). Вторая часть денежных средств, направленных на оплату приобретенного жилья, принадлежала супругу. Погашение кредита, соответственно, также производится за счет денежных средств супруга. Если согласно ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, признается их совместной собственностью и супруга напишет отказ от получения имущественного налогового вычета, может ли супруг в описанной выше ситуации претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ исходя из полной стоимости приобретенного жилья?

Ответ: Супруг по расходам на приобретение квартиры, оформленной в общую долевую собственность с супругой, вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в размере, исчисленном только в соответствии с его долей в праве собственности.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Порядок предоставления имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение квартиры, установлен ст. 220 НК РФ, согласно пп. 2 п. 1 которой при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.

Согласно абз. 25 данного подпункта при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Статьей 34 Семейного кодекса РФ определено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и другое. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Согласно Письму Минфина России от 02.07.2009 N 03-04-07-01/220 НК РФ в целях регулирования налоговых отношений, возникающих в связи с предоставлением налоговых вычетов в отношении имущества, находящегося в общей (долевой или совместной) собственности, специально оговаривает случаи реализации и приобретения такого имущества, закрепляя положение о том, что соответствующий налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям.

В данном случае при приобретении квартиры супругами был установлен режим общей долевой собственности на имущество. Таким образом, каждый из собственников вправе воспользоваться имущественным вычетом только в соответствии с принадлежащей ему долей.

Возможность применения иного порядка получения имущественного налогового вычета, например перераспределения вычета в пользу одного из налогоплательщиков при приобретении имущества в общую долевую собственность, нормами НК РФ не предусмотрена.

Учитывая изложенное, супруг, получающий доходы, облагаемые по ставке 13%, по расходам на приобретение квартиры, оформленной в общую долевую собственность с супругой по 1/2 доли в праве каждому, имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере, исчисленном исключительно в соответствии с его долей в праве собственности (см. также Письма Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-05/7-650, УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-14/4/087729@, от 11.10.2010 N 20-14/3/106139).

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.04.2011