Правомерно ли применение организацией ставки НДС 10% при ввозе на территорию РФ детских двухколесных велосипедов и детских автомобилей, приводимых в движение с помощью ручных рычагов, в соответствии с абз. 9 пп. 2 п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ?

Ответ: Применение организацией ставки НДС 10 процентов, в соответствии с абз. 9 пп. 2 п. 2 и п. 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ, при ввозе на территорию РФ детских двухколесных велосипедов неправомерно, детских автомобилей, приводимых в движение с помощью ручных рычагов, - правомерно.

Обоснование: На основании абз. 2 п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно абз. 9 пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации таких товаров для детей, как игрушки.

Как устанавливает последний абзац указанного пункта, коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

В силу п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в п. п. 2 и 3 указанной статьи.

В Перечне кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень), отсутствует указание на двухколесные велосипеды для детей.

Однако Перечень указывает на игрушки на колесах для катания детей (например, трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили) и на коляски для кукол (код 9503 00 100 0).

В соответствии с преамбулой к Единому таможенному тарифу Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ), утвержденному Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130, данный тариф представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС).

Согласно дополнительному примечанию 4 к группе 87 "Средства наземного транспорта, кроме железнодорожного или трамвайного подвижного состава, и их части и принадлежности" ЕТТ в товарную позицию 8712 включаются все двухколесные детские велосипеды. Прочие же детские велосипеды включаются в товарную позицию 9503.

Как следует из содержания указанной группы, двухколесные велосипеды и прочие велосипеды (включая трехколесные велосипеды для доставки грузов) без двигателя имеют код 8712 00.

В свою очередь, п. "о" примечания 1 к группе 95 "Игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности" ЕТТ гласит, что в указанную группу не включаются детские двухколесные велосипеды (товарная позиция 8712).

Из анализа содержания группы 95 ЕТТ следует, что в нее включены трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол (код 9503 00 100 0).

Кроме того, на основании примечания 1 к п. "А" группы 95 Пояснений к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД России), подготовленных ФТС России (далее - Пояснения), к игрушкам на колесах относятся детские трехколесные велосипеды и аналогичные предметы, кроме двухколесных велосипедов товарной позиции 8712.

На основании Пояснений в отношении игрушек на колесах отмечено, что эти изделия обычно приводятся в движение с помощью педалей, ручных рычагов либо прочих простых устройств, передающих силовой импульс колесам посредством цепи или стержня или, как в случае некоторых самокатов, путем непосредственного отталкивания ноги человека от пола или земли. Другие типы игрушек на колесах для катания детей могут просто перемещаться или подталкиваться другим человеком или двигаться с помощью мотора. В число таких игрушек входят, в частности, детские трехколесные велосипеды и аналогичные предметы, кроме двухколесных велосипедов товарной позиции 8712. При этом согласно абз. 2 Письма ФТС России от 25.02.2010 N 01-11/8319 "О Пояснениях к ТН ВЭД России" с целью обеспечения единообразия интерпретации и применения ТН ВЭД ТС в качестве вспомогательного рабочего материала ФТС России рекомендует применять Пояснения к ТН ВЭД России.

Таким образом, можно сделать вывод, что детские двухколесные велосипеды не подпадают, а детские автомобили, приводимые в движение с помощью ручных рычагов, подпадают под действие Перечня.

Отсюда следует, что ввоз на территорию РФ детских автомобилей, приводимых в движение с помощью ручных рычагов, подпадает, а детских двухколесных велосипедов не подпадает под действие абз. 9 пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 данной статьи.

Положения п. п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ не содержат никаких исключений непосредственно для реализации детских двухколесных велосипедов.

Соответственно, для ввоза детских двухколесных велосипедов применению подлежит ставка НДС 18 процентов.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.04.2011