Частный оздоровительный лагерь с дневным пребыванием детей и подростков (ООО) приобрел и смонтировал жалюзи на окна компьютерного класса. Ранее в указанном помещении (в комнате) располагался "живой уголок" и окна данной комнаты были оборудованы прозрачными шторами, пропускающими солнечный свет

Налоговый орган посчитал, что замена имевшихся штор на жалюзи нецелесообразна, а значит, понесенные расходы на их приобретение и монтаж являются необоснованными и не могут быть учтены в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Правомерен ли вывод налогового органа?

Ответ: Если частный оздоровительный лагерь с дневным пребыванием для детей и подростков (ООО) осуществил приобретение и монтаж жалюзи на окна компьютерного класса, а ранее в указанном помещении (в комнате) располагался "живой уголок" и окна данной комнаты были оборудованы прозрачными шторами, пропускающими солнечный свет, то расходы на приобретение и монтаж жалюзи включаются в состав материальных расходов в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Вывод налогового органа, по нашему мнению, следует признать неправомерным.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 19.04.2010 N 25 (зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2010 N 17378) утверждены СанПиН 2.4.4.2599-10 "Гигиенические требования к устройству, содержанию и организации режима в оздоровительных учреждениях с дневным пребыванием детей в период каникул. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы" (далее - Санитарные правила).

Пунктом 1.1 Санитарных правил определено, что Санитарные правила устанавливают санитарно-эпидемиологические требования к размещению, устройству, содержанию и организации режима работы оздоровительных учреждений с дневным пребыванием детей, организуемых на базе функционирующих общеобразовательных учреждений, дошкольных образовательных учреждений, учреждений дополнительного образования, спортивных сооружений, центров социальной реабилитации, и направлены на оздоровление детей и подростков в период каникул.

Санитарные правила распространяются на все виды оздоровительных учреждений с дневным пребыванием детей и подростков независимо от их подчиненности и форм собственности и являются обязательными для исполнения всеми юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, чья деятельность связана с организацией и (или) обеспечением отдыха детей в период каникул (п. 1.2).

При этом в п. 1.3 Санитарных правил указано, что оздоровительные учреждения с дневным пребыванием детей организуются для обучающихся образовательных учреждений на время летних, осенних, зимних и весенних каникул.

Согласно п. 2.4 Санитарных правил организация и режим занятий с использованием компьютерной техники проводятся в помещениях, оборудованных в соответствии с санитарными правилами, предъявляющими гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы.

Вышеуказанные гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы содержатся в Санитарно-эпидемиологических правилах и нормативах "СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03. 2.2.2. Гигиена труда, технологические процессы, сырье, материалы, оборудование, рабочий инструмент. 2.4. Гигиена детей и подростков. Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы", утвержденных Главным государственным санитарным врачом РФ 30.05.2003 и введенных в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 N 118 (зарегистрировано в Минюсте России 10.06.2003 N 4673) (далее - Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы).

Согласно п. 1.1 Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов они разработаны в соответствии с Федеральным законом от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 14, ст. 1650) и Положением о государственном санитарно-эпидемиологическом нормировании, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.07.2000 N 554 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 31, ст. 3295).

Пунктом 1.2 Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов закреплено, что они действуют на всей территории Российской Федерации и устанавливают санитарно-эпидемиологические требования к персональным электронно-вычислительным машинам (ПЭВМ) и условиям труда.

Требования Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов направлены на предотвращение неблагоприятного влияния на здоровье человека вредных факторов производственной среды и трудового процесса при работе с ПЭВМ (п. 1.3).

В соответствии с п. 1.8 Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами в процессе производства и эксплуатации ПЭВМ должен осуществляться производственный контроль за соблюдением Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов.

Рабочие места с использованием ПЭВМ должны соответствовать требованиям Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов (п. 1.9).

Пунктом 3.2 Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов предусмотрено, что естественное и искусственное освещение должно соответствовать требованиям действующей нормативной документации. Окна в помещениях, где эксплуатируется вычислительная техника, преимущественно должны быть ориентированы на север и северо-восток.

Оконные проемы должны быть оборудованы регулируемыми устройствами (жалюзи, занавесями, внешними козырьками и др.).

Таким образом, замена штор на жалюзи вызвана требованиями Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов, а значит, расходы на приобретение и монтаж жалюзи являются обоснованными.

Кроме того, Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П разъяснил, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Учитывая изложенное, при документальном подтверждении произведенных расходов их следует учитывать в составе материальных расходов в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.04.2011