Детский санаторий (ООО) планирует летом 2011 г. построить плавательный бассейн и ввести его в эксплуатацию к осени 2011 г. Вправе ли ООО заключить договор со сторонней организацией на осуществление производственного лабораторного контроля качества воды и учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы по оплате данного договора?

Ответ: Если детский санаторий (ООО) планирует летом 2011 г. построить плавательный бассейн и ввести его в эксплуатацию к осени 2011 г., то расходы, связанные с оплатой договора со сторонней организацией на осуществление производственного лабораторного контроля качества воды, учитываются в составе материальных расходов на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ), при документальном подтверждении указанных расходов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С 01.06.2011 начинают действовать СанПиН 2.4.2.2843-11 "Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, содержанию и организации работы детских санаториев" (утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.03.2011 N 21 (зарегистрировано в Минюсте России 24.03.2011 N 20279)) (далее - Санитарные правила).

Согласно п. 1.1 вышеуказанных Санитарных правил эти Санитарные правила устанавливают санитарно-эпидемиологические требования к организациям, осуществляющим медицинскую деятельность по оказанию санаторно-курортной помощи детям, одновременно с организацией образовательной деятельности или без нее (далее - детские санатории).

Пунктом 1.2 Санитарных правил установлено, что указанные правила направлены на охрану здоровья детей при получении ими медицинских и образовательных услуг, оказываемых организациями, осуществляющими медицинскую и образовательную деятельность, в период пребывания детей в детском санатории.

Санитарные правила распространяются на все виды детских санаториев независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности (п. 1.3) и являются обязательными для исполнения всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, деятельность которых связана с проектированием, строительством, реконструкцией и эксплуатацией зданий детских санаториев, лечением, воспитанием и обучением в них детей (п. 1.4).

Следует отметить, что на основании п. 1.5 Санитарных правил осуществление юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями медицинской и образовательной деятельности в детском санатории допускается при наличии документов, подтверждающих соответствие данной деятельности требованиям санитарных правил и гигиеническим нормативам.

Пунктом 4.21 Санитарных правил предусмотрено, что при наличии бассейнов их эксплуатация должна соответствовать гигиеническим требованиям к устройству, эксплуатации плавательных бассейнов и качеству воды.

Вышеуказанные гигиенические требования содержатся в Санитарно-эпидемиологических правилах и нормативах "СанПиН 2.1.2.1188-03. 2.1.2. Проектирование, строительство и эксплуатация жилых зданий, предприятий коммунально-бытового обслуживания, учреждений образования, культуры, отдыха, спорта. Плавательные бассейны. Гигиенические требования к устройству, эксплуатации и качеству воды. Контроль качества. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы" (утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 29.01.2003), введенных в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 30.01.2003 N 4 (зарегистрировано в Минюсте России 14.02.2003 N 4219) (далее - Санитарные правила для бассейнов).

В соответствии с п. 1.1 Санитарных правил для бассейнов они распространяются на действующие, реконструируемые и строящиеся плавательные бассейны спортивно-оздоровительного назначения, в том числе на открытые, на бассейны при школьных, дошкольных и оздоровительных учреждениях, банных комплексах и саунах, а также на бассейны с морской водой, вне зависимости от ведомственной принадлежности и форм собственности.

Санитарные правила для бассейнов предназначены для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих проектирование, строительство, реконструкцию и эксплуатацию плавательных бассейнов, а также для органов и учреждений санитарно-эпидемиологической службы, осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор (п. 1.2 Санитарных правил для бассейнов).

Согласно п. 5.3 Санитарных правил для бассейнов в процессе эксплуатации плавательного бассейна осуществляется производственный лабораторный контроль за:

- качеством воды;

- параметрами микроклимата;

- состоянием воздушной среды в зоне дыхания пловцов;

- уровнями техногенного шума и освещенности.

Проводятся также бактериологические и паразитологические анализы смывов с поверхностей.

Пунктом 5.3.1 Санитарных правил для бассейнов установлено, что при отсутствии производственной аналитической лаборатории, аккредитованной в установленном порядке, контроль за качеством воды проводится с привлечением лабораторий, аккредитованных в системе государственного санитарно-эпидемиологического надзора и имеющих лицензию на проведение микробиологических исследований.

Следовательно, ООО (детский санаторий) вправе осуществлять контроль за качеством воды с привлечением лабораторий, если:

- ООО не имеет в своей структуре производственной аналитической лаборатории, аккредитованной в установленном порядке;

- привлеченная лаборатория должна быть аккредитована в системе государственного санитарно-эпидемиологического надзора;

- привлеченная лаборатория должна иметь лицензию на проведение микробиологических исследований.

При соблюдении вышепоименованных условий расходы на оплату работ по договору с привлеченной лабораторией будут являться обоснованными с точки зрения положений п. 1 ст. 252 НК РФ.

Кроме того, необходимо иметь документы, подтверждающие факт выполненного лабораторного контроля и факт оплаты по договору.

При выполнении вышеперечисленных требований расходы ООО, связанные с оплатой договора со сторонней организацией на осуществление производственного лабораторного контроля качества воды, учитываются в составе материальных расходов на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.04.2011