Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ в п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 и ст. 316 НК РФ, пересчет доходов (расходов) в рубли производится по официальному курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату перечисления аванса, в части, приходящейся на этот аванс. Данные поправки вступили в силу с 01.01.2011, но распространяются на отношения, возникшие с 01.01.2010

Организация занимается внешнеэкономической деятельностью. В течение 2010 г. организацией совершено много сделок купли-продажи импортного товара. При формировании себестоимости по импортному товару в течение 2010 г. организация применяла нормы п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ в редакции, действовавшей в 2010 г., то есть стоимость товара, оплаченного в валюте авансом, организация определяла не по курсу на дату перечисления аванса, а по курсу на дату признания расходов на покупку товара в налоговом учете.

В соответствии с указанными поправками организация должна пересчитать себестоимость импортного товара, поступившего в течение 2010 г.

При этом в течение 2010 г. был реализован товар, как поступивший в 2010 г., так и поступивший в течение 2006 - 2009 гг., т. е. в периоде, на который поправки не распространяются.

Кроме того, доход, полученный организацией от продажи импортного товара в 2010 г., по данным бухгалтерского учета выше, чем по данным налогового учета, если применять нормы НК РФ, действующие до вступления в силу вышеуказанных поправок.

Вследствие пересчета в налоговом учете себестоимость импортного товара за 2010 г. возрастет и, соответственно, увеличится сумма налога на прибыль, подлежащая уплате за 2010 г.

Учитывая положения п. 2 ст. 5 НК РФ, может ли организация применять п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 и ст. 316 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ) начиная с 01.01.2011, а не с 01.01.2010?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/241

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) внесены изменения в п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 Кодекса и абз. 3 ст. 316 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Из положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности, при совершении операций с таким имуществом, прекращении (исполнении) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Согласно абз. 3 ст. 316 Кодекса, в случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения аванса, задатка.

На основании п. 3 ст. 5 Закона N 395-ФЗ положения п. 8 ст. 271 Кодекса, п. 10 ст. 272 Кодекса и абз. 3 ст. 316 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

Также следует учитывать, что в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса при перечислении денежных средств в иностранной валюте в порядке предварительной оплаты суммы выданных (полученных) авансов при применении метода начисления не переоцениваются в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Приведенная выше редакция ст. ст. 250 и 265 Кодекса введена в действие Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2010.

Таким образом, изменения, внесенные в ст. ст. 271, 272 и 316 Кодекса, уточняют действовавший с 01.01.2010 порядок, в соответствии с которым авансы, выданные в иностранной валюте, не подлежали переоценке и пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их получения (перечисления).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

15.04.2011