Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", взяла целевой кредит в банке в валюте на отделку гостиницы, закупку мебели и необходимого оборудования. Погашение долга по кредиту начинается по договору со II квартала 2011 г. В IV квартале 2010 г. организация производила только уплату процентов по кредиту. В конце каждого месяца делалась переоценка валюты, но, так как курс евро то падал, то поднимался, при переоценке валюты возникла суммовая разница. Является ли эта суммовая разница доходом организации? Должна ли компания уплачивать с этого дохода 6%, учитывая, что эта разница по сути своей является на данный момент виртуальной и получить ее для дальнейшего использования нет возможности?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 апреля 2011 г. N 16-15/036616@

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при применении УСН должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ у заемщика сумма полученного займа относится к доходам, не учитываемым при налогообложении.

Статьей 346.17 НК РФ установлено, что налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения используют кассовый метод учета доходов и расходов.

Пунктом 11 ст. 250 НК РФ предусмотрено следующее. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках. В данном случае имеется в виду переоценка, проводимая в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.

Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ. Однако каких-либо особенностей налогового учета курсовых разниц при кассовом методе в ст. 273 НК РФ не установлено.

Пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. В этом случае налогоплательщикам, применяющим УСН и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать согласно методу начисления, установленному п. 8 ст. 271 НК РФ.

Согласно данному п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, а также имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, при кассовом методе курсовые разницы, возникающие от переоценки суммы займа, выданного в иностранной валюте, учитываются в целях налогообложения на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

И. о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Н. В.МИХАЙЛОВА

14.04.2011