Можно ли применять универсальный передаточный документ в качестве счета-фактуры на сумму поступившего налогоплательщику в соответствии с условиями договора авансового платежа?

Ответ: Применять универсальный передаточный документ (далее - УПД) в качестве счета-фактуры на сумму поступившего налогоплательщику в соответствии с условиями договора авансового платежа не запрещено. Вместе с тем нельзя исключить вероятность того, что налоговые органы могут отказать в вычете НДС. Поэтому при поступлении аванса целесообразно выписать счет-фактуру.

Обоснование: В Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ чиновники предлагают налогоплательщикам применять форму универсального передаточного документа, разработанную на основе формы счета-фактуры. Форма носит рекомендательный характер, то есть в нее можно добавить новые поля для отражения дополнительной информации.

Предполагается, что документ можно использовать двумя способами:

1) одновременно в целях бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа "1" - он проставляется в верхнем левом углу формы);

2) в качестве первичного документа для бухгалтерского учета (статус документа "2").

В Приложении N 2 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@ перечислены операции, для оформления которых может быть использован УПД, в частности:

- отгрузка товаров (любого имущества, кроме объектов недвижимости), как с транспортировкой и передачей товара покупателю (его доверенному лицу) либо иному лицу, привлеченному для транспортировки товаров, так и без транспортировки;

- передача имущественных прав и результатов работ;

- подтверждение оказания услуг и отгрузки (передачи) комитенту (принципалу) товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом), который приобрел эти товары (работы, услуги) от своего имени в интересах комитента (принципала).

Так как с появлением УПД привычная форма счета-фактуры не отменяется, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать, какой из документов будет выписываться на суммы поступившей предоплаты.

Необходимо отметить, что требования к счету-фактуре на предоплату, выписываемому покупателю, перечислены в новом п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ. Соответственно, налогоплательщик может привести в УПД обязательные реквизиты, указанные в п. 5.1 ст. 169 НК РФ, при получении аванса.

Вместе с тем оформление УПД при поступлении аванса прямо не поименовано в вышеупомянутом Письме, поэтому, по нашему мнению, нельзя исключить вероятность того, что налоговые органы могут отказать в вычете НДС.

А. М.Лопатина

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.02.2014