Вправе ли арендодатель применять повышающий коэффициент амортизации при исчислении налога на прибыль, если имущество, переданное в аренду, используется арендатором для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности?

Ответ: С учетом сложившейся судебной практики арендодатель вправе применять повышающий коэффициент амортизации при исчислении налога на прибыль, если имущество, переданное в аренду, используется арендатором для работы в агрессивной среде.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ суммы начисленной амортизации включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

В целях гл. 25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

До 01.01.2009 аналогичные положения предусматривались п. 7 ст. 259 НК РФ. Согласно данной норме в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

При этом НК РФ не содержит положений о том, что применение коэффициента 2 по основным средствам, используемым в условиях повышенной сменности и (или) агрессивной технологической среды, возможно только при условии использования их самим налогоплательщиком. Налоговое законодательство не содержит запрета на реализацию предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ права на ускоренную амортизацию в отношении основных средств, переданных в аренду.

Данные выводы подтверждаются также арбитражной практикой. В Постановлениях ФАС Московского округа от 19.06.2009 N КА-А40/5330-09, Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2009 N 09АП-1952/2009-АК суды отклонили доводы инспекции о том, что ускоренная амортизация начисляется при условии использования имущества в производственной деятельности самого налогоплательщика, и поскольку имущество передано налогоплательщиком в аренду и, таким образом, не используется в предусмотренных п. 1 ст. 257 НК РФ целях, в этой связи специальный повышающий коэффициент не применяется.

Как указал суд, положениями гл. 25 НК РФ каких-либо изъятий из данного правила, касающихся амортизации предмета аренды, не предусмотрено, в том числе не предусмотрено таких исключений в отношении применения специального коэффициента амортизации имущества, используемого для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (п. 7 ст. 259 НК РФ). При таких обстоятельствах неиспользование имущества по смыслу п. 1 ст. 257 НК РФ собственником не препятствует его использованию в данных целях, характеризующих в силу закона основное средство как предмет амортизации, третьими лицами.

Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 16.11.2010 N 09АП-26426/2010, 09АП-27029/2010-АК признал правомерным применение специального коэффициента 2 к норме амортизации основных средств в условиях повышенной сменности по основным средствам (оборудованию), которые были переданы налогоплательщиком в аренду и эксплуатировались арендатором круглосуточно, в трехсменном режиме работы.

В Постановлении ФАС Московского округа от 03.09.2008 N КА-А40/8028-08, Решении Арбитражного суда г. Москвы от 11.04.2008 N А40-63848/07-140-365 содержится вывод о правомерном применении налогоплательщиком специального коэффициента 2 к основным нормам амортизации в отношении опасных производственных объектов, переданных в аренду и находящихся в контакте с горючими пожароопасными веществами (нефтью).

Таким образом, с учетом сложившейся судебной практики арендодатель вправе применять повышающий коэффициент амортизации при исчислении налога на прибыль, если имущество, переданное в аренду, используется арендатором для работы в агрессивной среде.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

12.04.2011