Может ли адвокатское бюро предоставить адвокату профессиональный налоговый вычет по НДФЛ?

Ответ: Адвокатское бюро является налоговым агентом в отношении доходов входящих в него адвокатов и по заявлению адвоката обязано предоставить ему профессиональный налоговый вычет по НДФЛ.

Обоснование: В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенное на суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты предусмотрены ст. 221 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ НДФЛ с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями, выступающими по отношению к адвокатам налоговыми агентами.

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, вправе применить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). При этом указанной статьей прямо предусмотрено, что право на применение профессионального налогового вычета по НДФЛ реализуется путем подачи письменного заявления налоговому агенту. И только при отсутствии такового применение профессионального налогового вычета реализуется при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Отметим также, что в арбитражной практике есть следующая позиция по данному вопросу: у адвокатов, учредивших иные, нежели адвокатский кабинет, формы адвокатских образований, порядок учета расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, по своей сути аналогичен порядку предоставления профессиональных налоговых вычетов, установленному п. 1 ст. 221 НК РФ для индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним в отношении порядка ведения учета доходов и расходов для целей налогообложения адвокатов, учредивших адвокатский кабинет (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.12.2008 N Ф03-4477/2008).

Вследствие вышеизложенного необходимо констатировать, что при исчислении НДФЛ адвокатское бюро выступает в отношении выплачиваемых адвокатам доходов налоговым агентом, который по заявлению адвоката обязан применить профессиональный налоговый вычет (при условии представления необходимых документов).

А. А.Куликов

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.04.2011