ООО, применяющее УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), заключает договоры транспортно-экспедиционного обслуживания. При этом ООО не является перевозчиком, а занимается организацией перевозок и оказывает собственные услуги по оформлению документов. Как учитываются суммы расходов, понесенных экспедитором при организации доставки груза?

Ответ: Сумма возмещаемых клиентом в пользу экспедитора, применяющего УСН, расходов не учитывается при определении налоговой базы у экспедитора. Если по условиям договора установлено только вознаграждение экспедитора, а все расходы последнего относятся на его счет, то данные расходы учитываются экспедитором в целях налогообложения.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

При этом п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" указывает на то, что клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.

Таким образом, исключительно договором транспортной экспедиции устанавливаются порядок определения суммы вознаграждения экспедитора и перечень расходов, подлежащих возмещению клиентом экспедитору.

Согласно п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

При этом на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы (по налогу на прибыль) доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

По нашему мнению, данное положение правомерно применять по отношению к договору транспортной экспедиции, о чем свидетельствует также арбитражная практика (в частности, Постановление ФАС Поволжского округа от 28.11.2006 по делу N А55-5707/06-31).

Таким образом, сумма возмещаемых клиентом в пользу экспедитора расходов не признается ни доходом, ни расходом экспедитора. Вследствие этого возмещаемые клиентом расходы в пользу экспедитора не находят отражения в составе налоговой базы экспедитора.

При этом необходимо отметить, что размер вознаграждения и сумма возмещаемых расходов могут существенно варьироваться в зависимости от условий договора. Если по условиям договора установлено только вознаграждение экспедитора, а все расходы последнего относятся на его счет, то вознаграждение экспедитора облагается в соответствии с режимом налогообложения экспедитора с включением понесенных расходов (при условии их соответствия ст. ст. 252 и 346.16 НК РФ) в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения. Указанной позиции придерживается также Минфин России в Письмах от 16.02.2009 N 03-03-06/1/65 и от 19.03.2009 N 03-11-06/2/44 и УФНС России по г. Москве в Письме от 18.12.2009 N 16-15/133974.

А. А.Куликов

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.04.2011