В каком размере подлежит налогообложению НДФЛ доход физического лица - резидента РФ от продажи доли в уставном капитале ООО, если первоначально данное физическое лицо оплатило свою долю в уставном капитале общества имуществом?
Ответ: Доход физического лица - резидента РФ от продажи доли в уставном капитале ООО подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%; при этом сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале общества, может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение имущества, которое было передано в оплату доли.
Обоснование: Налоговый кодекс РФ устанавливает, что доход, получаемый от реализации доли участия в уставном капитале российских организаций, относится к доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). При этом физическое лицо (продавец такой доли) должно самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Итак, при продаже доли в уставном капитале ООО доход физического лица определяется исходя из суммы сделки, указанной в договоре купли-продажи.
Вместе с тем данное физическое лицо вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением отчуждаемой доли (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале общества, может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов на ее приобретение. Поскольку оплата доли в уставном капитале общества производилась имуществом, физическое лицо должно представить документы, подтверждающие расходы на приобретение этого имущества. При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, доход от продажи доли в уставном капитале общества подлежит налогообложению в полном объеме.
Следует отметить, что возможность уменьшения суммы доходов, полученных при продаже доли в уставном капитале общества, на номинальную стоимость такой доли гл. 23 НК РФ не предусмотрена (см., в частности, Письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/4-129).
Вместе с тем, если имущество, переданное в оплату доли в уставном капитале общества, использовалось в предпринимательской деятельности, в качестве расходов, связанных с получением доходов от продажи указанной доли, может быть принята остаточная стоимость вносимого имущества (Письмо Минфина России от 18.09.2012 N 03-04-08/3-306).
И. В.Глотова
Аудиторская компания
"GSL Law & Consulting"
24.02.2014