С 01.01.2011 установлена обязанность налоговых агентов по НДФЛ сообщать налогоплательщикам о фактах излишнего удержания налога и суммах излишне удержанного налога в течение 10 дней. Предусмотрена ли в НК РФ ответственность для налогового агента за нарушение указанного срока?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.

Пунктом 3.1 ст. 24 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ)) установлено, что налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 24 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

При этом НК РФ не предусмотрена ответственность за нарушение данной нормы.

Согласно ст. 123 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Однако ни данная санкция, ни какая-либо иная, предусмотренная гл. 16 НК РФ, не применяется за нарушение налоговым агентом 10-дневного срока, указанного в абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ).

Таким образом, в НК РФ не предусмотрена ответственность за нарушение указанного срока для налогового агента.

Д. В.Комаров

Счетная палата

Российской Федерации

11.04.2011