Организация не имеет собственных оборотных средств и осуществляет предпринимательскую деятельность исключительно за счет заемных средств. Вправе ли в указанном случае организация по такой деятельности предъявить к вычету суммы НДС?

Ответ: По нашему мнению, организация, не имеющая собственных оборотных средств и осуществляющая предпринимательскую деятельность исключительно за счет заемных средств, вправе предъявлять суммы НДС к вычету. Однако, учитывая позицию некоторых арбитражных судов, организации следует быть готовой отстаивать свою правоту в суде.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ определено, что организации являются плательщиками НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации являются объектом налогообложения по НДС.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указал, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В то же время НК РФ не содержит запрета на предъявление организацией сумм НДС к вычету в случае отсутствия у организации собственных оборотных средств и осуществления деятельности исключительно за счет заемных средств.

Более того, Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006 N 53 прямо указал, что обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т. п.) или от эффективности использования капитала.

Таким образом, из изложенного следует, что организация, не имеющая собственных оборотных средств и осуществляющая предпринимательскую деятельность исключительно за счет заемных средств, вправе предъявлять суммы НДС к вычету при наличии соответствующих счетов-фактур, оформленных в соответствии со ст. 169 НК РФ, а также при условии фактической уплаты организацией сумм НДС в бюджет и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты.

Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 09.03.2010 N КА-А40/1698-10 по делу N А40-75872/09-90-462, от 05.03.2010 N КА-А40/1545-10, от 11.02.2010 N КА-А40/363-10.

Однако следует учитывать: ФАС Московского округа в Постановлении от 13.06.2006 N КА-А40/4986-06 по делу N А40-69950/05-127-567 указал, что для целей налогообложения и в спорном налоговом правоотношении тоже имеют значение не только представление требуемых законом документов, но и добросовестность налогоплательщика, наличие реальной возможности к погашению займа, подтверждение законности средства платежа, уплатив который, налогоплательщик заявляет сумму налога к возмещению из бюджета. При этом займы должны погашаться за счет собственных денежных средств.

Такой же вывод изложен в Постановлениях ФАС Московского округа от 26.06.2007, 02.07.2007 N КА-А40/5535-07 по делу N А40-70395/06-111-393, ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 N А39-106/2005-81/11.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

08.04.2011