О налоговых льготах по земельному налогу, предусмотренных в отношении инвалидов, а также о возможности установления льготного налогообложения земельным налогом инвалидов представительным органом муниципального образования, на территории которого располагаются земельные участки, принадлежащие инвалидам

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 апреля 2011 г. N 03-05-06-02/30

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу внесения изменений в п. 5 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно ст. 15 Налогового кодекса земельный налог относится к местным налогам.

Данный налог является одним из основных источников формирования доходной базы местных бюджетов, средства от уплаты которого направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления.

На основании ст. 387 гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса).

В соответствии с п. 5 ст. 391 Налогового кодекса для категорий налогоплательщиков, указанных в данном пункте, налоговая база при исчислении земельного налога уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

Подпунктом 2 п. 5 ст. 391 Налогового кодекса к таким налогоплательщикам были отнесены инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) было внесено изменение в пп. 2 п. 5 ст. 391 Налогового кодекса, согласно которому норма, предусматривающая уменьшение налоговой базы при исчислении земельного налога на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб., применяется в отношении инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г.

Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона N 395-ФЗ данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

Данное изменение обусловлено тем, что согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" установление инвалидам пенсий, ежемесячных денежных выплат, а также предоставление мер социальной поддержки и государственной социальной помощи, оказываемой в виде набора социальных услуг, осуществляются в зависимости от группы инвалидности, а не от степени ограничения способности к трудовой деятельности.

Одновременно отмечаем, что на основании п. 2 ст. 387 Налогового кодекса представительным органам муниципальных образований предоставлено право самостоятельно устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Также обращаем внимание, что основными направлениями налоговой политики, определенными в разд. II Бюджетного послания Президента Российской Федерации от 25.05.2009 "О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах", указывается на необходимость активизации работы по инвентаризации и оптимизации установленных федеральным законодательством льгот по региональным и местным налогам, расширению налоговой автономии региональных и местных властей.

Учитывая изложенное, вопросы льготного налогообложения земельным налогом инвалидов могут быть решены представительным органом муниципального образования, на территории которого располагаются земельные участки, принадлежащие инвалидам.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

07.04.2011