Каков порядок предоставления социального налогового вычета по НДФЛ в связи с уплатой взносов на добровольное медицинское страхование?

Ответ: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО от 7 апреля 2011 г. N 20-14/4/33391

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы, в частности, социальных налоговых вычетов. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ <1>, а также в размере стоимости медикаментов <2>, назначенных ему лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. -------------------------------- <1> В соответствии с Перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ. <2> В соответствии с Перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ.

При применении данного социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению, с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ <3>. -------------------------------- <3> В ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов. Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 указанной статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) добровольного личного страхования, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте. Данный предельный размер социального налогового вычета применяется в отношении расходов, произведенных налогоплательщиком с 1 января 2009 г. По расходам, произведенным с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г., социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, не превышающей 100 000 руб. Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Для получения социального налогового вычета в сумме уплаченных страховых взносов по договорам добровольного личного страхования налогоплательщик представляет в налоговый орган по окончании налогового периода налоговую декларацию с приложением следующих документов: - копии договора добровольного личного страхования (страхового полиса), предусматривающего оплату страховой организацией исключительно услуг по лечению; - копии соответствующих лицензий, если в указанных договорах отсутствует информация о реквизитах лицензий; - копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств по договору добровольного личного страхования (уплату страховых взносов), - квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, кассовых чеков и т. д.; - копии справки (справок) о доходах за отчетный период (год, в котором были произведены расходы) по форме 2-НДФЛ. Таким образом, налогоплательщик, получивший в 2008 г. доходы, облагаемые по ставке 13%, может реализовать в 2011 г. свое право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных в 2008 г. страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования, заключенному со страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающему оплату такой страховой организацией исключительно услуг по лечению, при подаче в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации за 2008 г. с приложением указанных документов. Что касается предоставления социального налогового вычета в связи с уплатой в 2011 г. взносов по договору добровольного медицинского страхования, то воспользоваться указанным социальным налоговым вычетом налогоплательщик сможет только при условии наличия у него в данном налоговом периоде доходов, с которых им уплачивался налог по ставке 13%.

Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса О. М.СПИЦЫНА 07.04.2011