Бухгалтерский учет ведется с применением бухгалтерской программы "1С: Предприятие", при этом в головном подразделении и в филиалах стоят обособленные базы данной программы. В филиалах формируются книги покупок. Должна ли организация формировать единую книгу покупок на всю организацию для целей исчисления НДС?
Ответ: В организации должна вестись единая книга покупок.
Обоснование: В Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) (далее - Правила) относительно оформления книги покупок сказано следующее.
Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Налогового кодекса РФ (п. 8 Правил). Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом (п. 15 Правил).
Из данных норм не следует, должна ли в организации быть одна книга покупок или их может быть несколько, в соответствии с количеством обособленных подразделений, которые вправе вести данную книгу.
Налоговые органы в письмах высказывают единую позицию: если организация реализует товары (выполняет услуги) через свои филиалы, то филиалы могут вести книги покупок и книги продаж в виде разделов единых книг покупок и книг продаж организации. При этом по истечении налогового периода указанные разделы книг покупок и книг продаж представляются филиалами организации для оформления единых книг покупок и книг продаж налогоплательщика и составления декларации по НДС (Письма ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, УФНС России по г. Москве от 26.02.2007 N 19-11/17577, УМНС России по г. Москве от 02.02.2004 N 24-11/06275).
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организация может по итогам налогового периода электронные варианты книг покупок головного подразделения и филиалов перевести из программы "1С: Предприятие" в табличную форму программы Excel, объединить эти книги покупок, вывести общий итог по ним и распечатать полученную единую книгу покупок. Эта книга покупок будет пронумерована, прошнурована и скреплена печатью.
Также обращаем внимание на то, что НК РФ (п. 3 ст. 169 НК РФ) установлена только обязанность ведения книг покупок и отсутствует ответственность, как за их неправильное ведение, так и за их отсутствие. Аналогичное мнение высказали суды в Постановлениях ФАС Уральского округа от 17.12.2009 N Ф09-10019/09-С3 (Определением ВАС РФ от 13.04.2010 N ВАС-4559/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 11.11.2008 N КА-А40/10330-08-П.
А, например, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 25.05.2005 N Ф03-А80/05-2/1058 уточнил, что отсутствие книги покупок не является грубым нарушением бухгалтерского учета, о котором сказано в ст. 120 НК РФ, так как книга покупок не относится к регистрам бухгалтерского учета.
В. В.Никитин
Консалтинговая группа "Аюдар"
06.04.2011