Российская религиозная организация осуществляет реализацию форменной одежды для студентов духовных учебных заведений. Правомерно ли она при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывает доходы, полученные от реализации указанной одежды?

Ответ: Российская религиозная организация правомерно при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывает доходы, полученные от реализации форменной одежды студентов духовных учебных заведений.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе российские организации.

В силу ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

На основании п. 1 данной статьи прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ, регулирующей налог на прибыль организаций, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Вместе с тем в силу пп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

Пункт 1 ст. 8 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ) определяет религиозную организацию как добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

Согласно п. 1 ст. 17 Закона N 125-ФЗ религиозные организации вправе производить, приобретать, экспортировать, импортировать и распространять религиозную литературу, печатные, аудио - и видеоматериалы и иные предметы религиозного назначения.

Законодательство РФ не дает точного определения предметов религиозного назначения.

Однако в соответствии с абз. 4 пп. "в" п. 2 Перечня предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставной (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2001 N 251 (далее - Перечень N 251), предметы религиозного назначения включают, в частности, форменную одежду студентов духовных учебных заведений и других учреждений религиозных организаций.

Хотя Перечень N 251 относится к освобождению от обложения НДС, а не налога на прибыль организаций, его в данном случае все равно можно использовать в имеющейся ситуации, поскольку он указывает, какие предметы относятся к предметам религиозного назначения.

Таким образом, форменная одежда студентов духовных учебных заведений подпадает под действие пп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

06.04.2011