В марте 2008 г. в результате инвентаризации были выявлены два объекта основных средств. Поскольку порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных в процессе инвентаризации, ст. 257 НК РФ в редакции 2008 г. установлен не был, организация для целей налогообложения налогом на прибыль амортизацию по указанным объектам не начисляла. Изменения в ст. 257 НК РФ были внесены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу 01.01.2009

Правомерно ли организации сделать перерасчет и включить в расходы начиная с 2008 г. сумму амортизации, исчисленную с рыночной стоимости основных средств?

Ответ: В случае выявления в результате инвентаризации в 2008 г. объектов основных средств, по которым амортизация для целей налогообложения начиная с 2008 г. не начислялась, организация вправе сделать перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль за прошлые налоговые периоды и включить в расходы сумму амортизации, исчисленную с рыночной стоимости основных средств.

Обоснование: Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" были внесены изменения в ст. 257 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Данные изменения вступили в силу с 01.01.2009 (ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ).

Вопрос об амортизации основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, в налоговом учете до 01.01.2009 являлся спорным, поскольку отсутствовал конкретный порядок определения первоначальной стоимости такого имущества и в некоторых своих разъяснениях контролирующие органы утверждали, что такое имущество вообще не амортизируется (см., например, Письмо Минфина России от 02.12.2008 N 03-03-06/1/657). Однако были и разъяснения, свидетельствующие о том, что данные основные средства учитываются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу (см., например, Письмо Минфина России от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42).

В Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2010 по делу N А56-89182/2009 отмечено, что, поскольку при получении основных средств безвозмездно и при выявлении в результате инвентаризации до 01.01.2009 излишков основных средств (п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ) у налогоплательщика отсутствуют расходы на его приобретение, внереализационные доходы в отношении такого имущества определяются по рыночной стоимости, и при определении стоимости амортизируемого имущества, выявленного в качестве излишков при инвентаризации, применимы положения п. 1 ст. 257 НК РФ, касающиеся определения стоимости безвозмездно полученных основных средств.

Таким образом, учитывая, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), а также арбитражную практику, организация вправе признать в расходах через амортизационные отчисления всю рыночную стоимость основного средства, выявленного в ходе инвентаризации в 2008 г.

Д. В.Копаев

Ведущий юрист

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

05.04.2011