Организация оплачивает работникам, работа которых не имеет разъездного характера, проезд в метро без лимита на 365 дней (транспортные карты) и 50 руб. - залоговую стоимость согласно договору с метрополитеном. Указанные расходы предусмотрены трудовыми договорами. Можно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость транспортных карт?

Ответ: Налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость транспортных карт можно уменьшить, при этом залоговая стоимость в составе расходов не учитывается.

Обоснование: Транспортная карта является проездным документом для проезда работника в метро в течение года.

Транспортные карты являются собственностью метрополитена и предназначены для многократного применения, поскольку они выдаются в пользование с учетом оплаты залоговой стоимости.

По истечении срока действия транспортной карты в зависимости от условий договора ее можно вернуть или продлить на очередной срок. В случае возврата организацией транспортной карты метрополитеном возвращается ее залоговая стоимость.

Согласно п. 25 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы организации на оплату труда включаются расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым или коллективным договором.

Таким образом, расходы в виде стоимости транспортных карт уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда.

На основании п. 32 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в виде задатка, залога.

Следовательно, залоговая стоимость транспортной карты в составе расходов не учитывается.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, учет расходов согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ невозможен.

Если нет возможности получить уплаченные в качестве залога деньги обратно (например, карта потеряна), по нашему мнению, в этом случае организация вправе учесть затраты в виде залоговой стоимости транспортной карты в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль, поскольку данные расходы предусмотрены трудовым договором (ст. 255 НК РФ).

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.04.2011