Организация заключила договор перевозки грузов, по условиям которого обеспечивает перевозчика ГСМ. По факту оказания услуг по перевозке перевозчик выставляет организации счет-фактуру и акт оказанных услуг, но не представляет путевые листы. Вправе ли организация в указанном случае принять к вычету суммы НДС по приобретенным ГСМ?

Ответ: Если организация (ООО) заключила договор перевозки грузов, по условиям которого обеспечивает перевозчика ГСМ, а по факту оказания услуг по перевозке перевозчик выставляет организации только счет-фактуру и акт оказанных услуг, но не представляет путевые листы, то организация вправе принять к вычету суммы НДС по приобретенным ГСМ при условии наличия счетов-фактур, оформленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ, и при использовании ГСМ (услуг по перевозке) в операциях, облагаемых НДС.

Однако, учитывая отсутствие официальной позиции государственных органов и наличие судебных споров, существует вероятность того, что организации придется доказывать свою правоту в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ организации являются плательщиками НДС.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС являются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

А п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из содержания п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, можно сделать вывод, что вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, а наличие путевого листа в качестве условия предоставления вычета по НДС названными нормами не предусмотрено.

ФАС Московского округа в Постановлении от 26.05.2010 N КА-А40/4965-10 по делу N А40-62640/09-151-457 указал, что для предъявления сумм НДС к вычету данный налог должен быть выставлен при приобретении товара (работы, услуги), а также имущественных прав. Кроме того, приобретенные товары (работы, услуги), а также имущественные права должны быть использованы для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Следовательно, можно сделать вывод, что к вычету могут быть предъявлены суммы НДС с операций, подлежащих обложению НДС.

Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 были утверждены Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов (далее - Порядок), которые, согласно п. 2 Порядка, применяют юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи.

Согласно п. 9 Порядка путевой лист оформляется на каждое транспортное средство, используемое юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем для осуществления перевозок грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях.

А в соответствии с п. п. 17 и 18 Порядка собственники (владельцы) транспортных средств обязаны регистрировать оформленные путевые листы в журнале регистрации путевых листов.

Оформленные путевые листы должны храниться не менее пяти лет.

Следует отметить: Указаниями по применению и заполнению форм, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте", установлено, что путевые листы оформляются в одном экземпляре и остаются в организации - владельце автотранспорта.

К аналогичному выводу пришел Седьмой арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 14.09.2010 N 07АП-7039/10 по делу N А03-4565/2010, указав, что согласно Указаниям путевые документы ведутся и хранятся в организации - владельце автомобильного транспорта, для которой они являются первичными документами.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

04.04.2011