Как учитывать в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль проценты, ежемесячно начисляемые и уплачиваемые по кредиту банка, полученному на новое строительство (на создание инвестиционного актива), если строительство приостановлено на полгода?

Ответ: В случае если строительство приостановлено на полгода, в бухгалтерском учете проценты учитываются в составе прочих расходов.

Суммы начисленных процентов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов.

Обоснование: В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Пунктом 11 ПБУ 15/2008 предусмотрено, что при приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

НК РФ не предусмотрено особенностей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль при приостановлении строительства.

Таким образом:

- в случае если строительство приостановлено на полгода, в бухгалтерском учете проценты учитываются в составе прочих расходов;

- суммы начисленных процентов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

04.04.2011