В коллективном договоре организации установлено, что директору при поездках в командировки оплачивается целое купе (двухместное). Соответственно, директор приобретает два билета вместо одного. Можно ли на стоимость второго билета уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль? Следует ли стоимость второго билета облагать НДФЛ и страховыми взносами?

Ответ: По нашему мнению, на стоимость второго билета можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

Стоимость второго билета не следует облагать НДФЛ.

Стоимость второго билета не следует облагать страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обоснование: В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ, п. п. 11, 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

Во-первых, стоимость целого купе (двухместного) является расходом по проезду, во-вторых, положение о том, что директору при поездках в командировки оплачивается целое купе (двухместное), утверждено коллективным договором организации.

Следовательно, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ данные расходы являются расходами по проезду к месту служебной командировки и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно. Позиция о том, что на стоимость второго билета не следует начислять НДФЛ, подтверждается и судами (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2010 по делу N А56-6808/2010).

Согласно ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

В соответствии с п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" при оплате страхователями расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Таким образом:

- на стоимость второго билета можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль;

- стоимость второго билета не следует облагать НДФЛ;

- стоимость второго билета не следует облагать страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

04.04.2011