Организация ликвидировала недостроенный объект. Включается ли стоимость объекта незавершенного строительства в состав расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Вопрос о том, необходимо ли включать стоимость объекта незавершенного строительства в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль в случае, когда организация ликвидировала недостроенный объект, является спорным. В настоящее время нет единого подхода в отношении порядка учета стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства для целей исчисления налога на прибыль. Согласно позиции контролирующих органов стоимость объекта незавершенного строительства не включается в расходы при исчислении налога на прибыль. Судебная практика по этому вопросу противоречива.

Обоснование: Расходы на демонтаж, разборку объектов незавершенного строительства, вывоз разобранного имущества являются внереализационными расходами (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Однако стоимость самого объекта незавершенного строительства в перечне расходов, связанных с ликвидацией недостроенных объектов, не поименована. На этом основании Минфин России полагает, что стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/1/757). Такой же позиции придерживается ФАС Западно-Сибирского округа (Постановления от 12.03.2008 N Ф04-883/2008(1734-А67-34), Ф04-883/2008(464-А67-34), от 24.09.2007 N Ф04-6485/2007(38369-А67-40)).

В то же время суды Волго-Вятского и Уральского округов считают, что стоимость недостроенного объекта можно учесть при его ликвидации в составе внереализационных расходов (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2010 N А38-7141/2009, от 03.09.2007 N А28-11054/2006-320/23, ФАС Московского округа от 07.05.2008 N КА-А40/2858-08, ФАС Уральского округа от 31.08.2005 N Ф09-3765/05-С7). Правомерность включения в расходы по налогу на прибыль ликвидированных недостроенных объектов можно обосновать следующими аргументами.

Во-первых, перечень внереализационных расходов не является исчерпывающим (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Значит, экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы можно учесть для целей исчисления налога на прибыль, даже если они не поименованы в НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ). Причем обоснованность расходов зависит не от результатов деятельности организации, а от намерения организации получить экономический эффект. Ведь когда организация строила объект, она предполагала его дальнейшее использование в приносящей доход деятельности. Во-вторых, запрет на включение стоимости недостроенного объекта в расходы противоречит принципу равенства налогообложения (ст. 3 НК РФ). Ведь при ликвидации основного средства организация имеет право включить в расходы суммы недоначисленной амортизации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

04.04.2011