Правомерно ли налоговый орган отказал организации в зачете переплаты по налогу на прибыль в счет НДФЛ, ссылаясь на запрет уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агента?

Ответ: В случае когда налоговый орган отказал организации в зачете переплаты по налогу на прибыль в счет НДФЛ, ссылаясь на запрет уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агента, позицию организации о том, что возможно зачесть переплату по налогу на прибыль в счет других налогов (например, НДФЛ), придется доказывать в суде. При этом следует отметить, что существует арбитражная практика, которая складывается в пользу налоговых агентов.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. В силу п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Согласно п. 14 ст. 78 НК РФ эти правила о зачете или возврате распространяются на налоговых агентов.

Пункт 9 ст. 226 НК РФ прямо запрещает уплату НДФЛ за счет средств налоговых агентов. С учетом того, что НДФЛ перечисляется в бюджет налоговым агентом за счет средств, удержанных у налогоплательщика (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ), уплата за счет средств налогового агента невозможна, если соответствующие суммы налога удержаны им у налогоплательщика.

Таким образом, п. 9 ст. 226 НК РФ относится исключительно к случаям уплаты налоговым агентом НДФЛ без удержания из доходов налогоплательщика и не может ограничивать право налогового агента зачесть переплату по одному налогу в счет будущих платежей по другому налогу (п. п. 1, 14 ст. 78 НК РФ). Эта точка зрения подтверждается и судебными решениями, в частности Постановлениями ФАС Московского округа от 09.11.2010 N КА-А40/13571-10 и от 15.12.2009 N КА-А40/12829-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2004 N Ф04-8051/2004(6247-А70-29).

Минфин России придерживается противоположной точки зрения (Письма Минфина России от 19.02.2010 N 03-02-07/1-69, от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515). Вместе с тем следует отметить: ранее Минфин России высказывал позицию о том, что налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц являются федеральными налогами. В связи с этим вне зависимости от того, что доходы от этих налогов подлежат зачислению в разные бюджеты, сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций подлежит в установленном порядке зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным федеральным налогам, погашения недоимки по иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения (Письмо Минфина России от 02.09.2008 N 03-02-07/1-387).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

04.04.2011