Правомерно ли налоговые органы отказывают организации (индивидуальному предпринимателю), применяющей УСН, в заверении книги учета доходов и расходов?

Ответ: Налоговые органы не вправе отказывать в заверении книги учета доходов и расходов организациям и индивидуальным предпринимателям, обратившимся для этого в налоговые органы.

Если должностные лица откажут в этом, то можно обжаловать их бездействие в порядке, установленном ст. ст. 137 - 139, 142 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.

В соответствии с п. п. 1.1, 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н (Приложение N 2) (далее - Порядок заполнения книги учета доходов и расходов), организации (индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенный режим налогообложения, обязаны вести книгу учета доходов и расходов либо на бумажном носителе, либо в электронном виде. Если организация ведет книгу учета доходов и расходов в электронном виде, то по итогам отчетного (налогового) периода она обязана вывести ее на бумажный носитель. Книга учета доходов и расходов должна быть пронумерована и прошнурована. На последнем листе книги должно быть указано количество содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя при наличии у него печати). Книга заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа. Организация (индивидуальный предприниматель), которая ведет книгу учета доходов и расходов в электронном виде в течение налогового периода, обязана вывести ее на бумажный носитель и не позднее срока сдачи налоговой декларации (не позднее 31 марта для организаций, 30 апреля для индивидуального предпринимателя) представляет ее в налоговый орган для ее заверения (п. 1.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов). Причем законодатель не устанавливает право выбора заверять либо не заверять книгу учета доходов и расходов. Он четко указывает на то, что книга учета доходов и расходов должна быть представлена для заверения.

Согласно Письму ФНС России от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ "О порядке применения отдельных положений глав 26.1 и 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации", направленному территориальным налоговым органам для сведения и использования в работе, налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления указанной Книги для заверения (они заверяются только по просьбе налогоплательщиков), поскольку НК РФ не устанавливает порядок представления книг в налоговый орган для заверения.

Вместе с тем в Письме ФНС России от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459 "О порядке заверения налоговым органом книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН" указано, что если организация обратилась в налоговый орган с просьбой заверить книгу учета доходов и расходов, то должностные лица ФНС России обязаны в присутствии налогоплательщика заверить книгу подписью и печатью. Более того, отмечено, что, если сдается даже "нулевая" книга (отсутствуют показатели деятельности), ее необходимо также заверить. Данный момент не является основанием для отказа в заверении книги.

В. В.Журавлев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

04.04.2011