Организация своевременно уплатила налог в бюджет, однако налоговую декларацию представила с опозданием. К какой ответственности она может быть привлечена?

Ответ: В случае если организация своевременно уплатила налог в бюджет, однако налоговую декларацию представила с опозданием, она может быть оштрафована на сумму 1000 руб.

Обоснование: Ответственность за просрочку представления налоговой декларации установлена ст. 119 Налогового кодекса РФ. На основании старой редакции этой статьи (до внесения изменений п. 43 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования") штраф должен был взыскиваться в процентах от суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации. Такая формулировка порождала споры между налоговыми органами и налогоплательщиками, которые налог в бюджет уплатили, а декларацию не представили. Налоговые органы настаивали на том, что штраф должен исчисляться в процентах от той суммы, которая указана в декларации, а налогоплательщики настаивали на снижении штрафа до минимального размера - 100 руб. Нужно отметить, что Минфин России был согласен с налогоплательщиками (см., например, Письмо от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133). Но, как правило, минимальный размер штрафа можно было отстоять только через суд (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2010 N КА-А40/1434-10, в котором суд указал, что уплата налогоплательщиком суммы налога в срок, определенный налоговым законодательством, в полном объеме является обстоятельством, смягчающим ответственность).

Новая редакция ст. 119 НК РФ, действующая с 02.09.2010 (п. 1 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ), внесла ясность в сложившуюся ситуацию. Теперь штраф должен взыскиваться в процентах от неуплаченной суммы налога. Следовательно, если налог уже уплачен, то будет применяться минимальная санкция (обращаем внимание, что минимальный размер штрафа увеличен со 100 до 1000 руб.). Если же налог уплачен частично, то расчет штрафа будет производиться исходя из оставшейся неуплаченной суммы налога. С этим уже согласились и налоговые органы (п. 12 Письма ФНС России от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@).

Таким образом, если установленный законодательством срок представления декларации приходится на дату после 02.09.2010 и налог, подлежащий уплате на основе этой декларации, уже полностью перечислен в бюджет, то организация может быть оштрафована на 1000 руб.

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

02.04.2011