Организация заключила подрядный договор на проведение строительных работ в другом субъекте РФ. Строительные работы выполняются с привлечением субподрядчика, поскольку собственного рабочего персонала в организации нет

Возникает ли у организации обязанность по регистрации обособленного подразделения?

Ответ: У организации, которая заключила подрядный договор на проведение строительных работ в другом субъекте РФ и выполняет строительные работы с привлечением субподрядчика, поскольку собственного рабочего персонала у нее в этом субъекте РФ нет, не возникает обязанности по регистрации обособленного подразделения.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

На основании ст. 209 Трудового кодекса РФ рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В силу п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

В Письме ФНС России от 29.12.2006 N ШТ-6-09/1275@ "О направлении разъяснений" разъясняется, что обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого организация создает рабочие места и осуществляет свою деятельность сроком более одного месяца. Отсутствие какого-либо из признаков обособленного подразделения, перечисленных в п. 2 ст. 11 НК РФ, не ведет к созданию организацией обособленного подразделения.

Также в Письме Минфина России от 17.03.2010 N 03-02-07/1-114 разъяснено, что для решения вопроса о наличии либо об отсутствии признаков обособленного подразделения организации по месту осуществления ее деятельности налоговыми органами учитываются характер отношений между организацией и ее работниками и другие фактические обстоятельства осуществления организацией деятельности вне места своего нахождения.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации у организации отсутствует собственный рабочий персонал, для выполнения своих обязательств по договору строительного подряда она привлекает субподрядчика. Соответственно, создание стационарных рабочих мест лежит на субподрядчике. Из этого следует, что рассматриваемая ситуация не отвечает всем признакам, предусмотренным п. 2 ст. 11 НК РФ, на основании чего у нее и отсутствует данная обязанность.

В Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А поясняется, что под оборудованностью стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей.

Таким образом, если на организации не лежит обязанности по созданию и оборудованию стационарных рабочих мест на территории другого субъекта РФ, где будут производиться строительные работы, у нее отсутствует обязанность по регистрации по месту проведения строительных работ и обособленного подразделения. Выполнение работ полностью за счет сил субподрядчика в связи с отсутствием собственного персонала не влечет обязанности по организации рабочих мест и, следовательно, обязанности регистрировать обособленное подразделение.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.02.2014