Индивидуальный предприниматель перешел на УСН. Однако налоговый орган ошибочно посчитал, что у предпринимателя все еще сохраняется обязанность по представлению налоговой декларации по НДС. Из-за того что декларация представлена не была, налоговый орган неправомерно вынес и направил в банк решение о приостановлении расходных операций по счету предпринимателя. Исходя из какой суммы должны в этом случае рассчитываться проценты за неправомерную блокировку счета?

Ответ: В случае если налоговый орган неправомерно вынес решение о приостановлении операций по счету предпринимателя в связи с непредставлением им налоговой декларации, проценты за неправомерное вынесение решения о приостановлении должны начисляться на всю сумму, находящуюся на счете, поскольку счет в данном случае блокируется на всю сумму, находящуюся на нем.

Обоснование: Действительно, применение упрощенной системы налогообложения освобождает налогоплательщика от необходимости уплачивать некоторые налоги и представлять по ним налоговые декларации. Это касается, в частности, НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

На практике нередко случается так, что налоговый инспектор вовремя не получил сведения о том, что налогоплательщик перешел с общей системы налогообложения на упрощенную и не обязан больше представлять декларации по НДС. Соответственно, ошибочно выносится решение о приостановлении операций по счетам такого налогоплательщика. То есть налицо неправомерная блокировка счета.

С 01.01.2011 за неправомерное вынесение налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика будут начисляться проценты за каждый календарный день начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций до дня получения решения о его отмене. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам (п. 9.2 ст. 76 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования"). При этом установлено, что проценты начисляются на сумму денежных средств, в отношении которой действовало решение налогового органа.

Однако в случае, когда операции по счету приостанавливаются в связи с непредставлением налоговой декларации, в соответствующем решении размер суммы, на которую блокируется счет, не указывается (см. форму решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, утвержденную Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@). Исходя из этого счет блокируется на всю находящуюся на нем сумму. Это отмечал и Минфин России в Письме от 17.04.2007 N 03-02-07/1-182.

Следовательно, в данной ситуации проценты за неправомерное вынесение решения о приостановлении расходных операций по счету должны начисляться на всю сумму, находящуюся на счете на день получения банком соответствующего решения.

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

02.04.2011