Российская организация заключила с иностранной компанией, не имеющей обособленного подразделения на территории РФ, договор аутсорсинга, согласно которому российская организация набирает штат работников, которые будут выполнять работы по заданию иностранного партнера. Возникает ли объект налогообложения по НДС на территории РФ по данной сделке?

Ответ: В случае если российская организация заключила с иностранной компанией, не имеющей обособленного подразделения на территории РФ, договор аутсорсинга, согласно которому она набирает штат работников, которые будут выполнять работы по заданию иностранного партнера, объекта налогообложения по НДС на территории РФ по данной сделке не возникает.

Обоснование: Отметим, что в законодательстве РФ отсутствует запрет на заключение подобного рода договоров.

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ.

Так, согласно п. 1.1 данной статьи местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 настоящей статьи, в том числе при предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Поскольку по условиям вопроса организация является иностранной и не имеет обособленного подразделения на территории РФ, в данном случае объекта налогообложения по НДС на территории РФ по данной сделке не возникает.

Дополнительно отметим, что вознаграждение, полученное по договору аутсорсинга, российская организация должна учесть в качестве дохода от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

01.04.2011